بانک دانلود کتب و مقالات علمی مدیریت و حسابداری

بانک دانلود کتب و مقالات علمی مدیریت و حسابداری

پابگاه علمی مدیریت ، حسابداری و اقتصاد

بانک دانلود کتب و مقالات علمی مدیریت و حسابداری

پابگاه علمی مدیریت ، حسابداری و اقتصاد

مشخصات بلاگ

پایگاه کتاب و مقالات علمی کلیه گرایشهای مدیریت ، حسابداری و اقتصاد

کلمات کلیدی

دانلود رایگان مقاله مدیریت

دانلود رایگان مقاله مدیریت اسلامی

دانلود رایگان مقاله مدیریت و حسابداری

دانلود رایگان مقاله مدیریت بازرگانی

رهبری

دانلود رایگان مقاله تجارت الکترنیک

دانلود رایگان مقاله مدیریت صنعتی

دانلود رایگان کتاب مدیریت و حسابداری

دانلود رایگان مقاله اقتصاد

دانلود رایگان مقاله مدیریت توسعه

اقتصاد فضای مجازی

دانلود رایگان مقاله مدیریت ریسک

دانلود رایگان مقاله مدیریت بحران

دانلود مقاله نحوه تبلیغات اینترنتی

دانلود رایگان مقاله آینده پژوهی

دانلود رایگان مقاله تبلیغات اینترنتی

دانلود رایگان مقاله بانکداری الکترونیک

دانلود رایگان مدیریت جهانگردی و مدیریت فرهنگی

دانلود رایگان مقاله مهندسی ارزش

دانلود مقاله پژوهشی

دانلود رایگان مقاله مدیریت شهری

پرسشنامه مدیریتی

دانلود رایگان مقاله آی اس آی isi

دانلود رایگان جزوات مدیریت و حسابداری

دانلود رایگان مقاله مدیریت سازمانی

بازمهندسی در نظام تنظیم بازار

مقاله انگلیسی مدیریت با ترجمه رایگان

دانلود کتاب مدیریت استراتژیک فرد آر دیوید

دانلود رایگان مقاله انگلیسی با ترجمه فارسی

دانلود رایگان مقالات فارسی مدیریت

آخرین مطالب
دانلود رایگان کتاب های مدیریت

دانلود رایگان کتاب های مدیریت
...........................................
پابگاه علمی مدیریت و حسابداری  منبع: mba20.blog.ir
ردیف نام کتاب نویسنده مترجم
1 هیچ چیز نمی‌تواند ناراحتم کند (365KB) آلبرت آلیس مهرداد فیروزبخت-وحیده عرفانی
2 از خوب به عالی (231KB) جیم کالینز ناهید سپهر
3 آیین‌نامه نظارت شرکت‌ها براساس اصول ٍ(ECD) ای سی دی (361KB)    
4 رهبری کارآفرین (290KB) جان پی. کاتر محمد علی طوسی
5 تنها بی پروایان پایدارند       (248KB) اندرو گرو عبدالرضا رضایی نژاد
6 تمایز یا نابودی (330KB) جک تراوت میراحمد امیرشاهی
7 تحول (243KB) روزابت کانتر عبدالرضا رضایی نژاد
8 پنج دشمن کار تیمی
(196KB)
پاتریک لنچیونی فضل الله امینی
9 دابلیو. استیون بران لعیا موسایی
10 بابای دارا، بابای ندار
(239KB)
رابرت کیوساکی، شارون لچنر عبدالرضا رضایی نژاد
11 ساختن برای ماندن (254KB) جیمز کالینز- جری پوراس فضل الله امینی
12 بی واسطه از دل (229KB) مایکل دل عبدالرضا رضایی نژاد
13 پنجمین فرمان (358KB) پیتر سنگه حافظ کمال حقیقت - محمد روشن
14 چگونه چون یک مدیر عالی بیندیشیم (316KB) دبرا ای. بنتون ایرج پاد
15 استراتژی اثربخش (242KB) وفا غفاریان- غلامرضا کیانی  
16 چه کسی می‏گوید فیل‏ها نمی‏توانند برقصند؟ (280KB) لوئیس گرستنر مهندس امیر توفیقی
17 رهبری تحول (221KB) جان پی. کاتر دکتر مهدی ایران‏نژاد پاریزی- مینو سلسله
18 فراز و نشیب مدیریت در فورد و کرایسلر (371KB) لی یاکوکا دکتر محمدابراهیم محجوب
19 کاتلر در مدیریت بازار
(355KB)
فیلیپ کاتلر دکتر عبدالرضا رضایی‌نژاد
20 مدیران کهنه‌کار (327KB) وارن بِنیس مهندس فضل‌الله امینی
21

قدرت انتقاد سازنده (199KB)

پروفسور هندری وایزینگر دکتر سیدمهدی الولنی- محمدرضا ربیعی مندجین
22
لستر تارو
مهندس عزیز کیاوند
23
دایانا سی فنیری
ناصر میرسپاسی
24    
25
(231KB)
کن بلانچارد مایکل او کانر
دکتر حمید رضا فرتوک زاده
26
مایکل آرم استرانگ
دکتر سید محمد اعرابی و داود ایزدی
27
هیرم اسمیت
مهندس کمال هدایت
28
Lebrahim Mahmouclzadeh
 
29    
30
(206KB)
دکتر سعید جعفری مقدم
 
31
(243KB)
چیپ آر بل
غلامرضا صالحی معوا
32
دیوید مکی
مسعود نیاز مند

  • پایگاه علمی مدیریت و حسابداری

دانلود کتاب و مقاله - حکومت و مدیریت اسلامی

دانلود کتاب و مقاله - حکومت و مدیریت اسلامی

.......................................................................

پابگاه علمی مدیریت و حسابداری  منبع: mba20.blog.ir

عنوان

نویسنده

فهرست

فایل

اصول مدیریت اسلامی و الگوهای آن
حجت الاسلام دکتر ولی الله نقی پور فر 
دانلود دانلود
عوامل سقوط حکومتها در قرآن و نهج البلاغه

نصرت اللّه جمالى
دانلود دانلود

مدیریت از منظر کتاب و سنت

سید صمصام الدین قوامی

دانلود

دانلود

مدیریت علوى

ابو طالب خدمتى ، على آقا پیروز و عباس شفیعى

دانلود

دانلود

  • پایگاه علمی مدیریت و حسابداری

دانلود کتاب مبانی مهندسی مالی و مدیریت ریسک

دانلود کتاب مبانی مهندسی مالی و مدیریت ریسک

.......................................................................
مولف/مترجم: جان هال؛ مترجمان: سجاد سیاح و علی صالح آبادی
موضوع: دانلود کتاب های علمی مدیریت
ناشر: شرکت کارگزاری مفید
سال انتشار: 1384 شمسی
وضعیت: تمام متن
پابگاه علمی مدیریت و حسابداری  منبع: mba20.blog.ir
چکیده: کتاب حاضر ترجمه کتاب درسی معتبری در حوزة ابزارهای مشتقه است. ابزارهای مشتقه که تا امروز فقط در کلاسهای مالی ایران تدریس می شود، به زودی به واقعیت مورد عمل در بورسهای اوراق بهادار و کالایی کشور بدل خواهد شد. از این رو، این کتاب نه تنها مورد نیاز دانشگاههای کشور، بلکه مورد استفادة کارگزاران، مدیران سرمایه گذاری، و بسیاری از دستاندرکاران بازار سرمایه خواهد بود. استفاده از ابزارهای مشتقه در ایران از سر تفنن یا تصنع نیست. بازار سرمایه کشور به درجهای از بالندگی رسیده است که انتشار متنهای مالی پیشرفتها ی -از جنس آنچه که در این کتاب میی ابید- را طلب میکند. اینجا هر دارایی مالی به نیازی پاسخ میدهد؛ مشکلی را حل میکند؛ تنوعی را ارائه میدهد، یعنی حق انتخاب میدهد؛ ریسکی را کاهش میدهد؛ منابعی را تجهیز میکند؛ ... . بنابراین طراحی هر یک از ابزارهای مالی مشتقه برای بازار سرمایه کشور میباید به نیاز روشنی در اقتصاد ایران پاسخ دهد. این نیاز اکنون مثلاً در بورس فلزات کشور کاملاً احساس می شود. در بورس اوراق بهادار ارائه اختیار معاملة نهفته ( Embedded Option ) توسط مالکان بعضی از شرکتها پذیرفته شده در بهمن ماه 1383 بیانگر نیاز به انتشار اوراق مشتقه جدید است تا ریسک بازار در دوران رکودی آن کاهش یابد.................................

..............................................................

دانلود متن کامل کتاب

دانلود بخش اول کتاب

  • پایگاه علمی مدیریت و حسابداری

دانلود کتاب مقدمه ای بر معماری سازمانی - ویژه مدیران
دانلود کتاب مقدمه ای بر معماری سازمانی - ویژه مدیران

........................................................................

مولف: عسگر صمدی اوانسر
موضوع: دانلود کتاب های علمی مدیریت
ناشر: دبیرخانه شورای عالی اطلاع رسانی
سال انتشار: 1384 شمسی
وضعیت: تمام متن
پابگاه علمی مدیریت و حسابداری  منبع: mba20.blog.ir
چکیده: « معماری سازمانی » رویکرد تقریباً جدیدی است که امروزه بعنوان روشی موثر در تطبیق اهداف راهبردی سازمانها با فناوری های اطلاعاتی و ارتباطی آنها شناخته شده است . مبحث فوق که تقریبا از اواخر دهه هشتاد و به موازات پیشرفتهای چشم گیر در حوزه فناوری های اطلاعاتی و ارتباطی آغاز شده است روز به روز کاربردهای بیشتری یافته و روشها و ابزارهای مربوط به آن در حال تکامل هستند. در حال حاضر این روش در اغلب کشورهای دنیا مورد استفاده بوده و تقریباً مزایای آن برای مدیران اغلب در برنامه ریزی های کلان فناوری «معماری سازمانی» سازمانها شناخته شده است . با توجه به نقش محوری مباحث اطلاعات و ارتباطات و نیز پیش بینی های صورت گرفته در رابطه ب ا جایگاه آتی آن در سازمانهای مدرن دنیا، آشنایی مدیران بخشهای دولتی و خصوصی با مفاهیم پایه، مزایا، و نیز کلیات فرایند اجرای معماری سازمانی، می تواند کمک شایانی به همگرایی فعالیت های برنامه ریزی راهبردی و نیز هدایت تغییرات سازمانی نماید.....................

.................................................................

دانلود متن کامل کتاب

  • پایگاه علمی مدیریت و حسابداری

دانلود کتاب مدیریت در اسلام

دانلود کتاب مدیریت در اسلام

..........................................
مولف: آیت الله مصباح یزدی (مجموعه سخنرانی ها)
موضوع: دانلود کتاب های علمی مدیریت
ناشر:
سال انتشار:
وضعیت: تمام متن
پابگاه علمی مدیریت و حسابداری  منبع: mba20.blog.ir
چکیده: این کتاب شامل 13 جلسه سخنرانی حضرت آیت اله مصباح یزدی در خصوص مدیریت در اسلام می باشد........

...........................................

دانلود متن کامل کتاب




دانلود رایگان بهترین گلچین مداحی و سینه زنی برای ماشین محرم 94

......................................................................................................

......................................................................................................

دانلود گلچین مداحی برای محرم 95

گلچین مداحی ویژه ضبط ماشین سری سوم با نوای مداحان حاج محمود کریمی ، کربلایی جواد مقدم ، حاج حسین سیب سرخی ، حاج حمید قلیج‌خانی ، حاج عبدالرضا هلالی به صورت صوتی و پخش اختصاصی مداحان ..........................................................

دانلود گلچین بهترین مداحی ها::


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...حاج محمود کریمی ، ای یارا یارا ،جانا جانا ، سلطان عشق دریاب ما را (شور)


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...حاج محمود کریمی ،یه عده جوون شبونه (شور) 


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...حاج محمود کریمی ،به تنم دیگه جونی نمونده (شور)


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...حاج محمود کریمی ،مست این مهتابم حسین حسین (شور) 


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...حاج محمود کریمی ،یا عباس جی بالمای لسکینه (شور عربی) 


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...حاج عبدالرضا هلالی -ای که به عشق اسیر خیل بنی آدمند (زمینه) 


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...حاج عبدالرضا هلالی - کیه داره که دوباره این گدا رو (شور) 


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...حاج عبدالرضا هلالی - به ماه محرم رسیدم به جانم غمت را خریدم 


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...حاج حسین سیب سرخی - فضای دل من حرم با صفات هست (شور)


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...حاج حسین سیب سرخی - به صف شده همه ی سینه زنا (شور) 


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...حاج حسین سیب سرخی - خدا میدونه قلبم با اسمت میزنه (شور) 


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...حاج حسین سیب سرخی - گریه نکن پشت سرم ابراهیم کربلا (شور) 


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...حاج حسین سیب سرخی - برخیز که شور محشر آمد (شور)


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...حاج حمید قلیج‌خانی - باز میزنم در در خونتو ، بدجوری دل کرده بهونتو ( شور )


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...حاج حمید قلیج‌خانی - دل به دریا زدم و مست حسینم (شور) 


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...حاج حمید قلیج‌خانی - یه دله نه صد دله عاشق رو ضه های اربابیم 


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...حاج حمید قلیج‌خانی - واسه مجنون هیچکی لیلا نمیشه 


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...حاج حمید قلیج‌خانی - اجداد ما سینه زنا ، بودن همه نوکر تو


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...حاج حمید قلیج‌خانی - به هر دری میزنم تا در حرمت را ببوسم


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...کربلایی جواد مقدم - بوی خوش زیاده،کدوم ش عطر سیب میشه ( شور )


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...کربلایی جواد مقدم - به توکل خالق غمت،به توسل اسمت اعظمت ( شور )


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...کربلایی جواد مقدم - پشت درت شلوغه،دور و برت شلوغه ( شور )


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...کربلایی جواد مقدم - کرب و بلا ای کاش من مسافرت بودم ( شور ) 


...برای دانلود اینجا کلیک کنید...کربلایی جواد مقدم - منم عبد رو سیاه،تا همیشه خوبییات،آقاجون یادم میمونه ( شور )



منبع http://www.dailysun.ir دانلود گلچین مداحی و سینه زنی برای ماشین محرم 94
www.dailysun.ir/دانلود-گلچین-مداحی-و-سینه-زنی-برای-ماشی.html
دانلود گلچین مداحی و سینه زنی برای ماشین محرم 94 , دانلود مداحی شور محرم 94, دانلود نوحه بیس دار جدید, دانلود مداحی بیس دار, دانلود مداحی ضبط ماشین, مداحی.
دانلود مداحی جدید 94 - گلچین مداحی
nohekhon.blogfa.com/category/85
دانلود مداحی جدید 94 - گلچین مداحی - دانلود مداحی کریمی,مداحی کریمی,دانلود مداحی محرم,مداحی جدید دانلود,مداحی ... برچسب‌ها: حاج عباس طهماسب پور, دانلود نوحه محرم, دانلود مداحی محرم, نوحه سینه زنی محرم, نوحه سینه زنی ... دانلود گلچین شور محرم ویژه ضبط ماشین.
دانلود مداحی سینه زنی برای ضبط ماشین سال 94
www.kodepishvaz.com/tag/دانلود-مداحی-سینه-زنی-برای-ضبط-ماشین
دانلود اهنگ مداحی ویژه محرم ۹۱ برای ایستگاه صلواتی و ضبط ماشین دانلود گلچین مداحی ویژه ایستگاه صلواتی و ضبط ماشین دانلود گلچین مداحی ویژه ایستگاه صلواتی ...
دانلود مداحی شور محرم 93 ضبط ماشین - جدید 94
www.tehranpatogh.ir/100196-دانلود-مداحی-شور-محرم-93-ضبط-ماشین/
۵ آبان ۱۳۹۳ ه‍.ش. - دانلود مداحی شور محرم مخصوص ضبط ماشین شامل ۱۲ نوحه با کیفیت اورجینال ... ایران , دانلود گلچین زیبای نوحه و سینه زنی محرم با صدای مداحان معروف ...
دانلود گلچین سینه زنی زنجیر زنی برای محرم 93 - جدید 94
www.tehranpatogh.ir/100065-دانلود-سینه-زنی-زنجیر-زنی-برای-محرم-93/
۲ آبان ۱۳۹۳ ه‍.ش. - دانلود گلچین سینه زنی زنجیر زنی برای محرم 93 مداحی های حاج محمود کریمی محرم 93,ماه محرم 93 محرم ,محرم 93,مداحی زنجیرزنی 93,مداحی زنجیرزنی جدید ...
دانلود مداحی جدید 94 - گلچین مداحی ویژه ضبط ماشین محرم 94 ...
www.yeknet.ir/.../دانلود-مداحی-جدید-94-گلچین-مداحی-ویژه-ضبط-ماشین-م...
۲۰ شهریور ۱۳۹۴ ه‍.ش. - محرم 94,مداحی محرم 94,محمود کریمی محرم 94,جواد مقدم محرم 94,حمید علیمی محرم 94,مهدی میرداماد محرم 94,حاج منصور ارضی محرم 94,محمود بذری محرم ... دانلود مداحی جدید ۹۴ - گلچین مداحی ویژه ضبط ماشین محرم ۹۴ ... دانلود سینه زنی ترکی محرم ۹۴.
دانلود مداحی جواد مقدم جدید 93 محرم 93 | جدید دانلود 94
2downloadnew2015.com/2014/10/24/دانلود-مداحی-جواد-مقدم-جدید-93/
۲ آبان ۱۳۹۳ ه‍.ش. - دانلود نوحه جواد مقدم شب قدر 93 دانلود مداحی جواد مقدم شهادت حضرت علی اکبر ... جوان گلچین مداحی های کربلایی جواد مقدم ویژه ضبط ماشین محرم 93 دانلود دانلود ... بوشهری نوحه سینه زنی عباس عموی با وفایم با مداحی حاج مقدم نوحه دانلود صوت ...
دانلود گلچین مداحی های ماه محرم 94 - فیدسرا
feedsara.rozblog.com/post/123
۲ مرداد ۱۳۹۴ ه‍.ش. - دانلود گلچین سینه زنی زنجیر زنی برای محرم 93 مداحی های حاج محمود کریمی محرم 93,ماه ... دانلود نوحه 94 - گلچین مداحی های میثم مطیعی ویژه ماه محرم ..... گلچین مداحی های شور محرم 93 ( ویژه ایستگاه‌های صلواتی و ضبط ماشین ) · گلچین شور ...
دانلود مداحی تصویری ماه محرم 94 / نوحه زنجیرزنی سینه زنی ...
lfc94.rozblog.com/Forum/Post/1353
۲۰ شهریور ۱۳۹۴ ه‍.ش. - دانلود گلچین سینه زنی زنجیر زنی برای محرم 93 مداحی های حاج ... - جدید 94دانلود ... دانلود گلچین مداحی برای زنجیر زنی محرم 94 ذ - درباره ی ما.دانلود گلچین مداحی های ..... دانلود مداحی 92 فاطمیه با نوای جواد مقدم مخصوص ماشین. ... دانلود گلچین ...
دانلود سینه زنی محرم 94 - فیدسرا
feedsara.rozblog.com/post/119
۲ مرداد ۱۳۹۴ ه‍.ش. - دانلود گلچین مداحی سینه زنی"زنجیر زنی" برای محرم 91 سال 94 ..... گلچین مداحی ویژه ضبط ماشین برای ایام فاطمیه 93 و 94 با ... ... حاج محمود کریمی دهه ...
دانلود سینه زنی محرم کریمی | یاس دانلود
www.yasdl.com/tag/دانلود-سینه-زنی-محرم-کریمی
موقعیت شما یاس دانلود دانلود سینه زنی محرم کریمی ... وجود بیش از 23 یگان های جنگی ، شوالیه و ماشین های محاصره قابلیت پیاده کردن صدها استراتژی مختلف را .... دانلود گلچین نوحه و مداحی محرم سال 91 کریمی - ویژه محرم 92 ... خرید تیشرت ویژه ماه محرم 94.
دانلود گلچین مداحی برای زنجیر زنی محرم 93 | ذاکران
www.zakeran.com/2014/.../دانلود-گلچین-مداحی-برای-زنجیر-زنی-محرم-9...
دانلود گلچین مداحی , زنجیر زنی محرم 93 ,زنجیر زنی,دانلود مداحی زنجیر زنی و سینه زنی محرم,دانلود نوحه ... دانلود نوحه برای ایستگاه صلواتی و ضبط ماشین ویژه محرم ۹۳ ...
دانلود گلچین مداحی ماشین - تلوزیون - mehrilam.ir
mehrilam.ir/tv/دانلود-گلچین-مداحی-ماشین.html
گلچین مداحی آذری روضه و سینه زنی امام حسین(ع)- حضرت عباس(ع)- حضرت ... مرکز دانلود مداحی گلچین مداحی های شور محرم 94 ( ویژه ایستگاه‌های صلواتی و ضبط ماشین ) ...
دانلود آهنگ مداحی ویژه محرم 91 برای ایستگاه صلواتی و ماشین
www.ramsarsms.com/.../دانلود-آهنگ-مداحی-ویژه-محرم-91-برای-ایست.html
دانلود روضه محرم 91,دانلود آهنگ مداحی ویژه محرم ۹۱ برای ضبط ماشین. ... خواننده های پاپ ویژه و مخصوص ماه محرم · دانلود اهنگ شاد مخصوص عروسی سال 94 + عروس و داماد ... محرم 91 دانلود گلچین مداحی ویژه ایستگاه صلواتی و ضبط ماشین دانلود مداحی سینه زنی ...
دانلود گلچین مداحی ویژه ایستگاه صلواتی و ضبط ماشین
www.yasgroup.ir › مذهبی › دانلود نوحه و مداحی
۲۹ آبان ۱۳۹۱ ه‍.ش. - دانلود گلچین مداحی ویژه ایستگاه صلواتی و ضبط ماشین. ... مداحی فارسی محرم 94 ویژه ضبط ماشین. تیشرت ... دانلود سینه زنی سه ضرب برای محرم 91 .
گلچین شور سینه زنی برای ایام فاطمیه | امروز - دانلود آهنگ جدید
sanjamusic.com/today/گلچین-شور-سینه-زنی-برای-ایام-فاطمیه
۸ اسفند ۱۳۹۳ ه‍.ش. - گلچین مداحی های شور محرم 93 ( ویژه ایستگاه‌های صلواتی و ضبط ماشین ) ... ... دانلود مداحی شور و سینه زنی فاطمیه ۹۲ · مناظره سیاسی کاندیداها جمعه 17 خرداد 92 + لینک دانلود ... گلچین مداحی ویژه ضبط ماشین برای ایام فاطمیه 93 و 94 با ...
گلچین مداحی ویژه ضبط ماشین برای ایام فاطمیه 93 و 94 با ...
new-photos.ir/متفرقه/گلچین-مداحی-ویژه-ضبط-ماشین-برای-ایام-فا/
۳۰ بهمن ۱۳۹۳ ه‍.ش. - ... جواد مقدم ... جوان گلچین مداحی های کربلایی جواد مقدم ویژه ضبط ماشین محرم ۹۳ دانلود ... .... مجموعه نوحه و سینه زنی ایام فاطمیه (س) - بانوی بی نشان.
دانلود گلچین زیبای نوحه و سینه زنی محرم با صدای مداحان معروف
dlmadahi.epesmal.ir/.../دانلود-گلچین-زیبای-نوحه-و-سینه-زنی-محرم-با-...
دانلود گلچین زیبای نوحه و سینه زنی محرم با صدای مداحان معروف. ... مرکز دانلود مداحی گلچین مداحی های شور محرم 94 ( ویژه ایستگاه‌های صلواتی و ضبط ماشین ) madahan.
94 دانلود سینه زنی سه ضرب برای محرم 94 دان
pastelco.ir/94-دانلود-سینه-زنی-سه-ضرب-برای-محرم-94-دان/
94 دانلود سینه زنی سه ضرب برای محرم 94 دان. ... سه ضرب برای محرم سال 94. دانلود اهنگ مداحی ویژه محرم ۹۱ برای ایستگاه صلواتی و ضبط ماشین دانلود گلچین مداحی ویژه.
گلچین شور اسفند 93 ویژه ضبط ماشین |ایام فاطمیه 93-94 ...
radioyoungdownload.ir/گلچین-شور-اسفند-93-ویژه-ضبط-ماشین-ایام-فا/
۴ اسفند ۱۳۹۳ ه‍.ش. - دانلود مداحی جدید 93 - گلچین شور محرم 93 ویژه ضبط ماشین ..... حاج محمود کریمی دهه اول محرم 93 (9), دانلود مداحی های جدید شور سینه زنی حمید قلیچ خانی ...
دانلود نوحه سینه زنی سنگین | موزیک های روز دنیا
www.seamusic.ir/?tag=دانلود-نوحه-سینه-زنی-سنگین
دانلود گلچین مداحی محرم حاج محمود کریمی ( با کیفیت بالا). نوشته شده در ... دانلود نوحه سینه زنی سنگین محمود کریمی با پخش انلاین و لینک مستقیم. خواندن ادامه این ...
برچسب: دانلود مداحی شب شهادت امام علی(ع) حاج عبدالرضا هلالی 94
download-series.ir/tag/دانلود-مداحی-شب-شهادت-امام-علیع-حاج-عب/
۱۳ تیر ۱۳۹۴ ه‍.ش. - ۷ ساعت پیش - بولور | دانلود گلچین مداحی حاج محمود کریمی شب های قدر ... ... محرم 94,پیشوازهای جدید محرم 94,دانلود مداحی تصویری,دانلود ارشیو محرم 93,ashura,دانلود مداحی ... برچسب‌ها: دانلود مداحی جواد مقدم محرم94 قم سینه زنی شور, دانلود مداحی بهترین شورهای .... مداحی های جدید مخصوص ضبط ماشین و ایستگاه های صلواتی ...
دانلود نوحه و مداحی محرم 94 حاج سعید حدادیان جلسه هفتگی ...
axahang.farial.ir/page-10396.html
۹ شهریور ۱۳۹۴ ه‍.ش. - دانلود مداحی حاج محمود کریمی شب اول محرم 94 11/5/2015 12:12 PM 12421858 01 . ... رضا 94, دانلود مداحی های جدید شور سینه زنی مهدی میرداماد, گلچین شور سینه زنی .... برچسب ها : دانلود آهنگ های محرم ۹۱ برای ماشین دانلود ایام محرم ۹۱ از محمود ...
ساب موزیک | مداحی محرم
submusic.ir/page-42569.html
محرم ,مداحی ,دانلود ,نوحه ,گلچین ,کریمی ,مداحی محرم ,دانلود مداحی ,محمود کریمی ... مظلومانه : مداحی سینه زنی روضه نوحه مصیبت امام حسین محرم . ... دانلود مداحی جدید 94 - مداحی محرم - دانلود مداحی کریمی,مداحی کریمی,دانلود مداحی محرم,مداحی جدید دانلود,مداحی جدید .... دانلود نوحه محرم و گلچین مداحی مخصوص ماشین و ایستگاه های صلواتی | برای این ساعت از ...
فروشگاه سپید دانلود - مداحی فارسی محرم 94 ویژه ضبط ماشین
shop.sepid-dl.ir/product/view/473/
گلچینی از بهترین مداحی ها 94 ( سینه زنی،روضه،شور، واحد و سنگین) اسامی مداحان شامل : بهترین و زیباترین مداحی های حاج محمود کریمی. بهترین و زیباترین مداحی های حاج ...
پو اس ام اس | دانلود نوحه محرم
axahang.poosms.ir/page-231.html
دانلود گلچین مداحی و نوحه عزاداری شهادت امام حسین(ع) فرمت : mp3 / حجم: 1.74 mb - دانلود نوحه شماره یک از بنی فاطمه فرمت : mp3 / حجم: 1.58 mb ... مظلومانه : مداحی سینه زنی روضه نوحه مصیبت امام حسین محرم . ... محرم 94,دانلود مداحی جدید 94,دانود نوحه محرم 94,محمود کریمی محرم . .... دانلود نوحه برای ایستگاه صلواتی و ضبط ماشین ویژه محرم ۹۳.
دانلود گلچین مداحی برای زنجیر زنی محرم 94 ذ - ketab | دیاکو وب
ketab.diacoweb.ir/.../Yp9it24wt2KjYsdin24wt2LLZhtis24zYsS3YstmG2...
دانلود گلچین مداحی برای زنجیر زنی محرم 94 ذ ... آهنگ جدید ******************** مصالب مرتبط با این موضوع: دانلود نوحه برای ایستگاه صلواتی و ضبط ماشین ویژه محرم ۹۳ ...
دانلود مداحی فارسی محرم 94 | دانلود از یوتیوب
sopx.ir/7233/
۲ مرداد ۱۳۹۴ ه‍.ش. - دانلود مداحی شور محرم 93 ضبط ماشین - جدید 94 ...... دانلود گلچین زیبای نوحه و سینه زنی محرم ؛ مجموعه 27 نوحه بسیار زیبای گلچین نوحه و سینه زنی ...
دانلود سینه زنی سه ضرب برای محرم 91
vestidosdenoviachile.com/دانلود-سینه-زنی-سه-ضرب-برای-محرم-91/
۷ روز پیش - 91 دانلود سینه زنی سه ضرب برای محرم 91 جدید 94 ... دانلود گلچین مداحی سینه زنی زنجیر زنی برای محرم 91 ... دانلود آهنگ مداحی ویژه محرم ۹۱ برای ایستگاه صلواتی و ضبط ماشین دانلود گلچین مداحی ویژه ایستگاه صلواتی و ضبط ماشین ...
دانلود مداحی جواد مقدم جدید 94| آهنگ | عکس | فیلم | دانلود | وبلاگ ...
rozblog-nedakhavaji.startak.ir/page-526359.html
دانلود مداحی جواد مقدم جدید 93 محرم 93 پرطرفدارترین مداحی های جواد مقدم دانلود مداحی ... رضا هلالی روح الله بهمنی دانلود گلچین مداحی مخصوص ضبط ماشین و ایستگاه صلواتی ... دهه اول محرم 93 دانلود - آخرین اخبار ایران دانلود سینه زنی کربلایی جواد مقدم بهشت ...
مداحی فارسی محرم 94 ویژه ضبط ماشین و ایستگاه صلواتی ...
norouz94.ir/19779/مداحی-فارسی-محرم-94
دانلود مداحی محرم 94, عاشورا تاسوعا سال 94, محرم 94, محرم 94 ویژه ضبط ماشین, محرم سال 94, محمود ... گلچینی از بهترین مداحی ها ۹۴ ( سینه زنی،روضه،شور، واحد و سنگین).
دانلود مداحی جواد مقدم جدید 94
drsomo.asia/vpn/4442.html
۳۱ فروردین ۱۳۹۴ ه‍.ش. - دانلود مداحی جواد مقدم جدید ۹۳ محرم ۹۳ پرطرفدارترین مداحی های جواد مقدم دانلود مداحی ... مداحی رضا هلالی روح الله بهمنی دانلود گلچین مداحی مخصوص ضبط ماشین و ... در دهه اول محرم ۹۳ دانلود - آخرین اخبار ایران دانلود سینه زنی کربلایی جواد مقدم ...
دانلود مداحی جدید عبدالرضا هلالی 1 آبان 9 محرم 94 شب تاسوعا ...
tamson.blog.ir/.../دانلود-مداحی-جدید-عبدالرضا-هلالی-1-آبان-9-محرم-94-ش...
۱۶ شهریور ۱۳۹۴ ه‍.ش. - دانلود مداحی حاج محمود کریمی جدید ترین نوحه ها برای محرم 94 شب های اول و دوم و سوم و چهارم و . ... 1 day .... حاج عبدالرضا هلالی - حاج مهدی کمانی | سینه زنی شور . ..... Feb 23, 2015 - دانلود مداحی جدید 93 - گلچین شور محرم 93 ویژه ضبط ماشین .
دانلود گلچین سینه زنی محرم از سید مهدی میرداماد :: دانلود مداحی ...
nohekhon.blog.ir/.../دانلود-گلچین-سینه-زنی-محرم-از-سید-مهدی-میرداماد
۲ آبان ۱۳۹۳ ه‍.ش. - دانلود گلچین سینه زنی محرم از سید مهدی میرداماد دانلود مداحی سینه زنی 93 مهدی ... دانلود مداحی برای ماشین , دانلود نوحه و مداحی جدید,دانلود مداحی محرم 93.
دانلود مداحی دوازده تا گل سرخ
www.patugh.ir/24484/دانلود-مداحی-دوازده-تا-گل-سرخ.html
مداحی ویژه ضبط ماشین. مداحی ویژه ضبط ماشین. مداحی محرم 94 ویژه ضبط ماشین گلچینی از بهترین مداحی ها 94 ( سینه زنی،روضه،شور، واحد و سنگین) .
دانلود گلچین مداحی های عربی دهه اول محرم94 - پورتال 1
portal1.ir/دانلود-گلچین-مداحی-های-عربی-دهه-اول-محر/
۲۱ شهریور ۱۳۹۴ ه‍.ش. - ۲ مرداد ۱۳۹۴ ه‍.ش. - دانلود گلچین مداحی عربی ویژه محرم ۹۳ - اسمس , مدل ,تقویم . .... گلچین مداحی های شور محرم ۹۳ ( ویژه ایستگاه‌های صلواتی و ضبط ماشین ) ... .... دانلود ..... دانلود عزاداری دهه اول فاطمیه سال ۱۳۹۳,گلچین سینه زنی فاطمیه ۹۳٫ ...
دانلود نوحه و مداحی محرم 94 حاج سعید حدادیان جلسه هفتگی ...
axahang.almaz.ir/page-13993.html
۹ شهریور ۱۳۹۴ ه‍.ش. - همچنین قابلیت مموری ریدر این فندک، آن را به یک دستگاه همه کاره تبدیل .... دانلود مداحی حاج محمود کریمی شب اول محرم 94 11/5/2015 12:12 PM 12421858 01 . ... رضا 94, دانلود مداحی های جدید شور سینه زنی مهدی میرداماد, گلچین شور سینه ...
ماشین سنگ زنی ترکی - صفحه اصلی
ir.laxspk.com/mk7/6052-ماشین-سنگ-زنی-ترکی.html
جدید دانلود 94. 21 ا کتبر ... گلچین مداحی های شور محرم 93 ( ویژه ایستگاه‌های صلواتی و ضبط ماشین ) . دانلود گلچین مداحی جدید سینه زنی"زنجیر زنی" - دانلود آهنگ شاد .
دانلود مداحی محرم 94 ویژه ضبط ماشین - سایت سرگرمی آریاتاک
www.ariatalk.com/دانلود-مداحی-محرم-94-ویژه-ضبط-ماشین.html
دانلود مداحی فارسی محرم ۹۴ ویژه ضبط ماشین ... گلچینی از بهترین مداحی ها ۹۴ ( سینه زنی،روضه،شور، واحد و سنگین). اسامی مداحان ... ویژه ایام محرم و صفر برای ظبط ماشین.
گلچین مداحی محرم برای ماشین - تلوزیون - 1doctor20.ir
1doctor20.ir/tv/گلچین-مداحی-محرم-برای-ماشین.html
گلچین مداحی های شور محرم 94 با نوای دلنشین حاج محمود کریمی ,حاج حسین سیب سرخی ,کربلایی ... گلچین مداحی آذری روضه و سینه زنی ... دانلود گلچین مداحی حمید علیمی
دانلود گلچین مداحی‌های محمود کریمی‌برای محرم
modularcom.com/1393/07/30/دانلود-گلچین-مداحی‌های-محمود-کریمی‌/
دانلود گلچین مداحی‌های محمود کریمی‌برای محرم دانلود به صورت تکی و فایل فشرده شامل ... فعلا بازدید امروز 17 شهریور ماه 94 حدود 10 هزار آی پی و 22 هزار بازدید فقط از گوگل ... دانلود گلچین مداحی های محمود کریمی برای محرم , سایت مداحی محمود کریمی , مداحی از ... شور و سینه زنی محمود کریمی 91,دانلود شورهای محرم 91 برای ماشین,دانلود عزاداری های ...
دانلود نوحه محرم | آرشیو وبلاگهای ایران
axahang-rzb.sooba.ir/page-32335.html
دانلود گلچین مداحی و نوحه عزاداری شهادت امام حسین(ع) فرمت : mp3 / حجم: 1.74 mb - دانلود نوحه شماره یک از بنی فاطمه فرمت : mp3 / حجم: 1.58 mb ... مظلومانه : مداحی سینه زنی روضه نوحه مصیبت امام حسین محرم . ... محرم 94,دانلود مداحی جدید 94,دانود نوحه محرم 94,محمود کریمی محرم . .... دانلود نوحه برای ایستگاه صلواتی و ضبط ماشین ویژه محرم ۹۳.
دانلود فیلم نابودگر 2015
www.farsmovie.ir/tag/دانلود-فیلم-نابودگر-2015/
مداحی ویژه ضبط ماشین. مداحی ویژه ضبط ماشین. مداحی محرم 94 ویژه ضبط ماشین گلچینی از بهترین مداحی ها 94 ( سینه زنی،روضه،شور، واحد و سنگین) .
دانلود گلچین مداحی ویژه ایام فاطمیه 88-89-90-91-92-93-94 ...
postfinder.ir/.../دانلود-گلچین-مداحی-ویژه-ایام-فاطمیه-88-89-90-91-92.ht...
۸ اسفند ۱۳۹۳ ه‍.ش. - برای ماشین دانلود مداحی شور محرم 92 برای ماشین گلچین شور محرمی ویژه ضبط ... مجموعه 34 نوحه و سینه زنی ویژه ایام فاطمیه (س) پخش شده از رادیو معارف ...
سید مهدی میرداماد - گلچین سینه زنی محرم 87 - سایت رسمی ...
www.madahan.com/.../45-سید-مهدی-میرداماد---گلچین-سینه-زنی-محرم-8...
گلچین سینه زنی محرم 87 با نوای دلنشین سید مهدی میرداماد با کیفیت اصلی .. ... حاج حمید قلیچ خانی -شب 23 ماه مبارک رمضان94 · حاج حسن خلج شب 9و16و23 رمضان 1394 ... شب پنجم محرم - بخش اول [ پخش ] ... دستتون دردنکنه مداحی سید جواد میری هم بذارین ... گلچین مداحی های شور محرم 93 ( ویژه ایستگاه‌های صلواتی و ضبط ماشین ) · گلچین ...
دانلود نوحه محرم | آرشیو وبلاگهای ایران - دانلود نوحه جدید
axahang.arnita.ir/page-59319.html
دانلود گلچین مداحی و نوحه عزاداری شهادت امام حسین(ع) فرمت : mp3 / حجم: 1.74 mb - دانلود نوحه شماره یک از ... مظلومانه : مداحی سینه زنی روضه نوحه مصیبت امام حسین محرم . ... محرم 94,مداحی محرم 94,دانلود مداحی جدید 94,دانلود مداحی,محمود کریمی محرم 94,جواد مقدم محرم 94,حمید علیمی محرم .... دانلود نوحه برای ایستگاه صلواتی و ضبط ماشین ویژه محرم ۹۳.
دانلود مداحی و سینه زنی محرم 92 شب تاسوعا حاج محمود کریمی
asandl.com/.../دانلود-مداحی-و-سینه-زنی-محرم-92-شب-تاسوعا-حاج-محمود-ک...
صوت دانلود مداحی و سینه زنی محرم 92 شب تاسوعا حاج محمود کریمی را در بخش صوت آسان دانلود به صورت رایگان همراه با لینک دانلود مستقیم و تست شده دریافت نمایید.
دانلود مداحی لری محرم 94 - فیدسرا
feedsara.rzb.ir/post/124
۲۴ شهریور ۱۳۹۴ ه‍.ش. - دانلود گلچین مداحی های لری / محرم 94 با لینک مستقیم. ادامه مطلب... تعداد بازدید : 70. برچسب ها : دانلود گلچین ..... گلچین مداحی ویژه ضبط ماشین برای ایام فاطمیه 93 و 94 با . ... مظلومانه : مداحی سینه زنی روضه نوحه مصیبت امام حسین محرم .
دانلود مداحی جواد مقدم - دانلود مداحی جدید 94دانلود مداحی جواد ...
www.justperfect.ir/njcrmtcvnrcqcsvdmdfnvcnmndadrmctdscq.html
پایگاه جامع دانلود مداحی کربلائی جواد مقدم دانلود |شور|واحد|تک|روضه|سینه زنی| جواد ... دانلود مداحی جدید 94 - دانلود مداحی جواد مقدم - دانلود مداحی - بلاگفادانلود مداحی+مداحی+مداحی ... دانلود مداحی کربلایی جواد مقدم محرم 93 - هیئت خادم الرضا (ع) با بالا ترین کیفیت ... گلچین مداحی های کربلایی جواد مقدم - ویژه ضبط ماشین » سایت رسمی ...دانلود ...
دانلود آهنگ محرم - ساحل94
sahel94.ir/دانلود-آهنگ-محرم/
آلبوم و مداحی های ویژه محرم - توپترین ها,دانلود آهنگ جدید,سایت تفریحی ... ... "دانلود گلچین بهترین روضه و سینه زنی های ایام سوگواری محرم الحرام با نوای مداحان ... ..... دانلود آهنگ برای محرم مخصوص ماشین, دانلود مداحی باسم کر بلائی, دانلود مداحی جدید ۹۳
گلچین مداحی ایام فاطمیه اسفند 93 ویژه ضبط ماشین | اسفند ... - 1
www.ir69.ir/.../گلچین-مداحی-ایام-فاطمیه-اسفند-93-ویژه-ضبط-ماشین-ا...
۴ اسفند ۱۳۹۳ ه‍.ش. - گلچین مداحی ویژه ضبط ماشین برای ایام فاطمیه 93 و 94 با . ... برای ماشین دانلود مداحی شور محرم 92 برای ماشین گلچین شور محرمی ویژه ضبط ماشین ... محرم الحرام ..... دانلود گلچین نوحه شور سینه زنی کربلایی حمیدرضا علیمی محرم 91 .
اس ام اس جدید جملات زیبا جوک خنده دار پیامک سرکاری
www.smsojok.com/
مداحی ویژه ضبط ماشین. مداحی ویژه ضبط ماشین. مداحی محرم 94 ویژه ضبط ماشین گلچینی از بهترین مداحی ها 94 ( سینه زنی،روضه،شور، واحد و سنگین) .
دانلود مداحی هلالی شب قدر 94 - آپ لایو
www.wwwfun.ir/دانلود-مداحی-هلالی-شب-قدر-94/
۱۴ تیر ۱۳۹۴ ه‍.ش. - مداحی هلالی شب پنجم محرم 94 دانلود مداحی شهادت حضرت علی وشب قدر ۲۱ رمضان ۹۲ مداح محمود. ... برچسب‌ها: دانلود مداحی جواد مقدم محرم94 قم سینه زنی شور, دانلود مداحی ... دانلود مداحی هایشب قدر با مداحی حاج سعید گلچین مداحی ویژه شبهای قدر با نوای حاج ... ..... جدیدترین مداحی های مخصوص ضبط ماشین و ایستگاه های صلواتی محرم ...
دانلود مداحی 93 مخصوص ماشین - دانلود جدید ترین آهنگ، آلبوم
music-search.mihanblog.com/post/106
۵ آبان ۱۳۹۳ ه‍.ش. - ۱۲ ساعت پیش - دانلود گلچین مداحی های جدید ویژه ضبط ماشین محرم 93 دانلود مداحی شور محرم .... دانلود مداحی سینه زنی مخصوص ایستگاه صلواتی . ..... الرابع استعمال اللفظ فی اکثر من معنی (جلسه 19)؛ سال 94-93، جلسه بیست و دو؛ 26 مهر .
دانلود جدیدترین آهنگ های روز سال 93
takeineh.ir/مطالب-اختصاصی/دانلود-جدیدترین-آهنگ-های-روز-سال-93/
۲۰ بهمن ۱۳۹۳ ه‍.ش. - دانلود گلچین شنیدنی از مداحی های جدید مخصوص ضبط ماشین . .... دانلود گلچین مداحی سینه زنی"زنجیر زنی" برای محرم 91 - استخدام ...... مسابقات پیش بینی نتایج بازی های لیگ برتر 93-94+جایزه · مصرف دارو با آب انار ممنوع! .... لطفا ...
گلچین مداحی های سید مجید بنی فاطمه - دانلود ها
www.downloadha.com/1391/08/گلچین-مداحی-های-سید-مجید-بی-فاطمه/
مجموعه 13 مداحی بسیار زیبا و تاثیرگذار از مداح جوان سید مجید بنی فاطمه که با صدای ... برچسب ها : دانلود بهترین مداحی های محرم, دانلود مداحی جدید, دانلود مداحی جدید مرحم 91, دانلود ... (ع) محمود کریمی 94 · دانلود گلچین مولودی میثم مطیعی به مناسبت ولادت امیرالمومنین ... داداش روهان زحمت بکش و مجموعه سینه زنی سید مهدی میر داماد رو هم بزار ممنونم.
تارنمای صوتی و تصویری خیمه دلسوختگان
delsukhtehgan.ir/
آموزش دستگاه ها · آموزش اصول مداحی ..... گلچین سینه زنی سال 1394 - شهرستان راین ... مجموعه صوتی و تصویری دهه اول محرم سال ۱۳۹۳ با مداحی حاج محمود کریمی در هیات رایه ...
مداحی جدید محرم 94,نوحه محرم 94 ...
new.netct.in/more/2849743_11/مداحی-جدید-محرم-94-نوحه-محرم-94.html
۶ شهریور ۱۳۹۴ ه‍.ش. - صفحه اصلی » محرم ۹۴,دانلود مداحی جدید ۹۴,دانود نوحه محرم ۹۴,محمود کریمی محرم ۹۴ ... مجموعه اجرا شده روضه و سینه زنی از گلچین روضه و سینه زنی از شهادت امام رضا ... مرگ دلخراش ۴ نفر در آتش (تصاویر); ماشین آمریکایی یک میلیون دلاری ...
مداحی استقبال از رمضان‌المبارک 94 با نوای حاج عبدالرضا ...
softhaa.irbase.ir/page-605529.html
سال93,دانلود سبک و شعر مداحی,دانلود سبک و شعر محرم 94,پیشوازهای جدید محرم 94 . .... گلچین مداحی ویژه ضبط ماشین برای ایام فاطمیه 93 و 94 با ... برچسب‌ها: دانلود سینه زنی هلالی94 19 رمضان هلالی جواد مقدم, گلچین ولادت امام حسین رضا هلالی94 ولادت ...
دانلود مداحی گلچین سینه زنی رضا - جاست فان
soli.jusfun.in/tjus32327_دانلود-مداحی-گلچین-سینه-زنی-رضا
مرکز دانلود مداحی گلچین مداحی های شور محرم 93 ویژه ایستگاه های صلواتی و ضبط ماشین. دانلود مداحی دلسوختگان نوحه. برچسب ها دانلود مداحی حاج میثم مطیعی فاطمیه 94 ...
فروشگاه مداحی فارسی محرم 94 ویژه ضبط ماشین - مرجع وب ...
jdfgdfhdfh-parsib.pj19.ir/page-834305.html
اخبار , دانلود اهنگ , دانلود فیلم 2015. ... فروشگاه مداحی فارسی محرم 94 ویژه ضبط ماشین ... گلچینی از بهترین مداحی ها 94 ( سینه زنی،روضه،شور، واحد و سنگین).
دانلود نوحه و مداحی محرم 94 دعای کمیل/ باسم کربلایی | آرشیو ...
axahang.soozeh.ir/page-10629.html
دانلود مداحی جدید 94 - نوحه عربی - دانلود مداحی کریمی,مداحی کریمی,دانلود مداحی محرم ... برچسب‌ها: ..... دراین پست .... هروله و سینه زنی شور- باسم کربلایی - شهادت امام کاظم 94 . ... گلچین مداحی ویژه ضبط ماشین برای ایام فاطمیه 93 و 94 با ... ..... مداحی جدید ایام ...
دانلود نوحه 94 - دانلود نوحه سید علی مومنی شب ۲۳ رمضان ۹۳
www.1nohekhon.ir/دانلود-نوحه-سید-علی-مومنی-شب-۲۳-رمضان-۹۳/
آقا سید شما از مداحانی هستید که جوونهای زیادی رو جذب دستگاه امام حسین کردید بنظرتون ... و تو ماشینم هر مداحی که بشه ،مثال محرم و صفر باشه به رفقا میگم یه گلچین از همه مداحا ... ما بیشتر باهم رفیق بودیم خارج از بحث هیئت و سینه زنی ،، با آقا سید جواد ...
محرم 94 دانلود مداحی جدید 94 دانود - fun2net
fun2net.ir/محرم-94-دانلود-مداحی-جدید-94-دانود-/
یک نت دانلود مداحی مراسم شب نهم تاسوعا محرم ۱۳۹۴ - کربلایی جواد مقدملطفا برای .... دانلود گلچین مداحی شهادت امام علی (ع) رمضان ۹۴ · دانلود مداحی و سینه زنی محرم ۹۴ حمید ...
متن آهنگ تو بخند رضا صادقی
cookery.bestnfljerseys2u.com/متن-آهنگ-تو-بخند-رضا-صادقی/
دانلود آهنگ جدید رضا صادقی بخند آخرش عشق تو ویرونم کرد مرد ویرون بشه متن نظر. بیشتر. ... مداحی محرم 94 ویژه ضبط ماشین گلچینی از بهترین مداحی ها 94 ( سینه ...
دانلود مداحی های جدید برای محرم و سفر سال 91 » - جدید 94
www.tehranpatogh.net/tag/دانلود-مداحی-های-جدید-برای-محرم-و-سفر-سا/
دانلود مداحی های جدید برای محرم و سفر سا. دانلود مداحی های جدید برای محرم و سفر سا. : دانلود گلچین سینه زنی زنجیر زنی برای محرم ۹۳; : دانلود مداحی برای زنجیر زنی محرم ...
دانلود مداحی جدید 94جدید ترین مطلب
nohekhon.me-music.ir/
منبع : دانلود مداحی جدید 94دانلود گلچین شور محرم ویژه ضبط ماشین برچسب ها : حسین .... بخش پنجم : حاج عبدالرضا هلالی | سینه زنی شور ، تک ، روضه بخش ششم : حاج ...
دانلود گلچین نوحه و مداحی شهادت امام صادق (ع) مرداد 94 - جک لایو
tehranpatogh-ir.joklive.ir › tehranpatogh.ir
۱۸ مرداد ۱۳۹۴ ه‍.ش. - برچسب ها : دانلود ،شعر ،روضه ،مداحی ،شب هفتم محرم ،شهادت حضرت علی اصغر ... دانلود مداحی جدید 94 - گلچین روضه و سینه زنی شهادت امام رضا ...
دانلود نوحه های کربلایی جواد مقدم شبهای محرم 93 - مدل
model.a.nuza2.ir/tmdl173289_دانلود-نوحه-های-کربلایی-جواد-مقدم-شبهای...
برچسب ها دانلود مداحی جواد مقدم محرم93 قم سینه زنی شور دانلود مداحی بهترین شورهای. ... گلچین مداحی ها سال 1392 با نوای دلنشین کربلایی جواد مقدم ویژه ضبط ماشین با ... دانلود مداحی دلسوختگان نوحه و دانلود کامل مداحی های محرم 92 همه و مداحی جدید محرم 94 ...
مداحی و نوحه بایگانی

matlabjur.ir/cat/مداحی-و-نوحه/
۵ مرداد ۱۳۹۴ ه‍.ش. - دانلود مداحی سیب سرخی جدید 93 محرم 93 با لینک مستقیم آخرین مداحی از حسین سیب سرخی .... دانلود گلچین مداحی مخصوص ضبط ماشین و ایستگاه صلواتی رادیو جوان مذهبی ... شب اول محرم 93 دانلود مداحی حاج محمود کریمی ،دانلود سینه زنی جدید عدالت .... 94 کانون فرهنگی رهپویان وصال دانلود مجموعه کامل مداحی های محرم 1393 از ...
وبلاگی های یوز - نوشته های setayesh asadzadeh
www.yooz.ir/blogs/?t=1&i=1&s=0&l=15&auth...
دانلود گلچین تمام مداحی ها و مرثیه ها و نوحه ها و روضه برای محرم 93 و 94 از حاج حسن خلج ... جدید سال 94 گلچین سبک های سینه زنی ماه محرم الحرام قابل استفاده برای مداحان و ...
دانلود نوحه جدید 94 | آرشیو وبلاگهای ایران - تبلیغات متنی
axahang.zibar.ir/page-34545.html
۲۰ شهریور ۱۳۹۴ ه‍.ش. - محرم 94,دانلود مداحی جدید 94,دانود نوحه محرم 94,محمود کریمی محرم . ... فاطمیه 94 , مداحی فاطمیه 94 , گلچین مداحی فاطمیه 94 , بهترین مداحی های فاطمیه 94 , مداحی .... shabhayetanhayi.ir › آخرین های آهنگ و فیلم › دانلود روضه و سینه زنی ..... فریومد باغ علائیّه شهرستانش · دانلود بازی ماشین سواری اندروید · هیاهوی نقل انتقالات ...
دانلود ازاد مداحی محرم - نیاز روز
www.niazerooz.com/keys/دانلود-ازاد-مداحی-محرم/
ورزشی، کنسرتها ( اجرای زنده ) و ...١٣٩٤/٠٥/٢٨مبدل برق ماشین · راه-انداز-فلاش- ... دانلود رایگان. گلچین سینه زنی محرم از مداحان اهل بیت (ع) گلچین مداحی محرم از مداحان اهل بیت (ع): منصور . ... منابع آزمون کارشناسی ارشد مهندسی بهداشت محیط 94. معرفی رشته ها ...
گلچین نوحه ایام فاطمیه - ads
tehranblogs.ir/list/گلچین+نوحه+ایام+فاطمیه.html
دانلود گلچین روضه و سینه زنی شب وفات حضرت معصومه با مداحی حاج محمود کریمی نوحه در ادامه مطلب اماده می ... متن چند نوحه زیبا از میثم مطیعی - محرم 93 + دانلود صوت
گلچین مداحی - حارس مدیا
www.haresmedia.ir/cat/176
۲ روز پیش - گلچین سینه زنی فروردین سال 1394 - اراک ... دانلود مداحی و نوحه جدید لری ماه محرم سال 94 دانلود mp3 مداحی و نوحه لری + لــــــری باحال برای محرم سا . دانلود مداحی و نوحه جدید لری ... دانلود نوحه و مداحی شور محرم ویژه ضبط ماشین شامل ۱۶ نوحه.
دانلود مداحی محمود کریمی محرم 93 با طبل
sibooyeh.com/مطالب.../دانلود-مداحی-محمود-کریمی-محرم-93-با-طبل/
۲۳ مهر ۱۳۹۳ ه‍.ش. - 52758362510253625145 دانلود مداحی برای زنجیر زنی محرم. دانلود ... گلچین شور محرمی ویژه ضبط ماشین با نوای مداحان ، سیب سرخی - مقدم ... مسابقات پیش بینی نتایج بازی های لیگ برتر 93-94+جایزه · مصرف دارو با آب انار ممنوع!
دانلود مداحی جدید 94آرشیو وبلاگهای ایران
nohekhon.vazinblog.ir/
منبع : دانلود مداحی جدید 94دانلود گلچین شور محرم ویژه ضبط ماشین برچسب ها : حسین ... بخش پنجم : حاج عبدالرضا هلالی | سینه زنی شور ، تک ، روضه بخش ششم : حاج ...
ماتم کده مجازی حسین(ع) - دانلود مداحی
amireslami2.blogfa.com/cat-1.aspx
۱٫ ای بهار عبادت سبحان - همرا با سیدمحمدعاملی صوتی (72) تصویری (94) ... گلچین شور محرمی ویژه ضبط ماشین با نوای مداحان ، سیب سرخی - مقدم - قلیچ‌خانی - هلالی .... مداحی و سینه زنی با نوای حاج سلیم موذن زاده (ماتم باشلان دی، گلدی محرم) خیلی قشنگه ...
دانلود گلچین مداحی آذری سبک واحد (سنگین) ویژه محرم ۹۳
cloopfun.ir/دانلود-گلچین-مداحی-آذری-سبک-/
مداحی های آذری 1 گلچین سینه زنی های قدیمی 1 برای دانلود کردن مرثیه ها روی آی ... دانلود مداحی جدید 94 نوحه آذری ... دانلود گلچین مداحی آذری سبک واحد (سنگین) ویژه محرم ۹۳ ... تصویری گلچین مداحی ترکی (آذری) محرم برای ماشین گلچین مداحی ترکی 1393.
دانلود گلچین سینه زنی محرم 1 - نیاز جهان
niazejahan.net › فرهنگی › نوحه
گلچین سینه زنی محرم از مداحان اهل بیت (ع) - MP3. گلچین مداحی محرم از مداحان اهل بیت (ع): منصور ارضی، محمود کریمی، محمد رضا طاهری، سعید حدادیان، سید مهدی میرداماد، ...
دانلود گلچین مداحی محمود کریمی محرم 92
www.smusic.ir/1392/08/گلچین-مداحی-محمود-کریمی-محرم-92/
دانلود گلچین مداحی محمود کریمی محرم 92,محمود کریمی,دانلود مداحی,دانلود مداحی جدید,دانلود مداحی محمود کریمی,دانلود مداحی جدید محمود کریمی,مداحی محمود کریمی.
مداحی باکوی - تماس با ما - چهار وبلاگ
liliytf.4weblog.ir/article/مداحی+باکوی.html
دانلود نوحه و مداحی حاج عبدالرضا هلالی شب ضربت خوردن امام علی ع 19 رمضان 94 ... بروزترین پایگاه دانلودمداحی , دانلود ارشیو محرم 93 , دانلود تصویری رمضان 94 , دانلود سبک .... دانلود گلچین مولودی ولادت امیرالمومنین امام علی (ع) از محمود کریمی .... دانلود مداحی و سینه زنی برای اربعین ۹۱کاملترین مجموعه اجرا شده مداحی و سینه زنی از اربعین ...
مداحی باکویی - چهار وبلاگ
filefa93f.4weblog.ir/article/مداحی+باکویی.html
دانلود نوحه و مداحی جواد مقدم شب ضربت خوردن امام علی ع 19 رمضان 94 ... بروزترین پایگاه دانلودمداحی , دانلود ارشیو محرم 93 , دانلود تصویری رمضان 94 , دانلود سبک و .... دانلود گلچین مولودی ولادت امیرالمومنین امام علی (ع) از محمود کریمی .... دانلود مداحی و سینه زنی برای اربعین ۹۱کاملترین مجموعه اجرا شده مداحی و سینه زنی از اربعین حسینی ...
مداحی اذری - تماس با ما - چهار وبلاگ
hayatbakhshf.4weblog.ir/article/مداحی+اذری.html
دانلود نوحه و مداحی جواد مقدم شب ضربت خوردن امام علی ع 19 رمضان 94 ... بروزترین پایگاه دانلودمداحی , دانلود ارشیو محرم 93 , دانلود تصویری رمضان 94 , دانلود سبک و .... دانلود گلچین مولودی ولادت امیرالمومنین امام علی (ع) از محمود کریمی .... دانلود مداحی و سینه زنی برای اربعین ۹۱کاملترین مجموعه اجرا شده مداحی و سینه زنی از اربعین حسینی ...
مداحی اذری - خانه - چهار وبلاگ
zamhariresherf.4weblog.ir/article/مداحی+اذری.html
دانلود نوحه و مداحی جواد مقدم شب ضربت خوردن امام علی ع 19 رمضان 94 ... بروزترین پایگاه دانلودمداحی , دانلود ارشیو محرم 93 , دانلود تصویری رمضان 94 , دانلود سبک و .... دانلود گلچین مولودی ولادت امیرالمومنین امام علی (ع) از محمود کریمی .... دانلود مداحی و سینه زنی برای اربعین ۹۱کاملترین مجموعه اجرا شده مداحی و سینه زنی از اربعین حسینی ...
ٱپارات دانلود مداحی ترکی 94623 - تماس با ما - چهار وبلاگ
30pakf.4weblog.ir/article/ٱپارات+دانلود+مداحی+ترکی+94623.html
دانلود نوحه و مداحی جواد مقدم شب ضربت خوردن امام علی ع 19 رمضان 94 ... بروزترین پایگاه دانلودمداحی , دانلود ارشیو محرم 93 , دانلود تصویری رمضان 94 , دانلود سبک و شعر محرم .... دانلود گلچین مولودی ولادت امیرالمومنین امام علی (ع) از محمود کریمی .... دانلود مداحی و سینه زنی برای اربعین ۹۱کاملترین مجموعه اجرا شده مداحی و سینه زنی از اربعین ...
دانلود نوحه مولا ددی دودانیم - تماس با ما - چهار وبلاگ
cadiranib.4weblog.ir/article/دانلود+نوحه+مولا+ددی+دودانیم.html
مراسم سینه زنی شب شهادت حضرت فاطمه سال 94 | مسجد امام (ره)نوحه خوان: حاج عبدالحمید دشتی ..... برای محرم, دانلود گلچین مداحی با صدای محمود کریمی برای محرم, دانلود .... نرم‌افزار ماشین مجازی به انگلیسی Virtual Machine ware / آلماشبکه 66932688 · ارائه ...
پرشین موزیک | دانلود آهنگ جدید| آهنگ | عکس | فیلم | دانلود ...
rozblog-musicpersian.jigarfa.ir/
آرشیو فول آلبوم مرتضی پاشایی - تکساز - دانلود آهنگ جدید ..... www.ir2seda94.com/. دانلود آهنگ جدید ,آهنگ جدید,دانلود موزیک ...... دانلود گلچین زیبای نوحه و سینه زنی محرم با صدای مداحان معروف ...... تاپ 98 آهنگ مداحی مخصوص ماشین سال 93 دانلود آهنگ .
دانلود مداحی جدید 94
roozebidari1.just-jok.ir/
محرم ,جواد ,مقدم ,مداحی ,گلچین ,دانلود ,جواد مقدم ,محرم 1393 ,1393 جواد ,مقدم گلچین ,محرم 1394 ,مقدم دانلود مداحی ,مقدم دانلود ... حاج محمود استاد باقر : سینه زن روضه تم (شور) ...
فروش مداحی فارسی محرم 94 ویژه ضبط ماشین
bazarkar.aytablog.com/page-1076686.html
فروشگاه مداحی فارسی محرم 94 ویژه ضبط ماشین,فروش مداحی فارسی محرم 94 ویژه ضبط ماشین ... گلچینی از بهترین مداحی ها 94 ( سینه زنی،روضه،شور، واحد و سنگین).
دانلود سینه زنی جدید - Eforosh ایفروش
www.eforosh.com/search/3942669
مداحی های اهل بیت گلچین سینه زنی محرم 89 + حاج محمود ... کریمی . ... 31/2/94. دانلود گلچین سینه زنی محرم مداحان اهل بیت (ع) - سینه زنی محرم از مداحان اهل ... بیت . .... دستگاه دیاگ-دستگاه انژکتورشور-نیتروژن-شارژکولر-ساکشن روغن گیربکس-جک.
مداحی حسین سیب سرخی شب سوم محرم 93 - آری فان
arifun.in/pari362814_مداحی-حسین-سیب-سرخی-شب-سوم-محرم-93
گلچین مداحی های شور محرم 93 ویژه ایستگاه های صلواتی و ضبط ماشین گلچین ... برچسب ها دانلود مداحی محرم93 سیب سرخی مقدم قلیچ خانی هلالی دانلود مداحی سینه زنی شور. ... سایت نوای ذاکرین مرکز دانلود و مداحی جدید محرم 94 نوحه محرم 94 و حاج حسین سیب ...
دانلود گلچین مداحی بهترین سبک های ایام فاطمیه | عکس دختر ...
www.danlodahangjadidirani.ir/aksedokhtarphotos/644
۸ اسفند ۱۳۹۳ ه‍.ش. - ۲ ساعت پیش - دانلود گلچین سینه زنی ایام فاطمیه ۹۲ حاج محمدعلی رحمانی خیمه دل سوختگان .... گلچین مداحی ویژه ضبط ماشین برای ایام فاطمیه 93 و 94 با . .... جواد مقدم ویژه ضبط ماشین محرم 93 دانلود برخی سبکهای عزاداری و مداحی در شأن .
دانلود مداحی جواد مقدم محرم 91 - سرگرمی
blog.sargarmii.in/tsarg169651_دانلود-مداحی-جواد-مقدم-محرم-91
برچسب ها دانلود مداحی جواد مقدم محرم93 قم سینه زنی شور دانلود مداحی بهترین شورهای. دانلود ... مداحی جدید محرم 94 نوحه محرم 94 کریمی مداحی کریمی دانلود دانلود مداحی محرم نوحه ... گلچین مداحی ها سال 1392 با نوای دلنشین کربلایی جواد مقدم ویژه ضبط ماشین با ...
دانلود رایگان با لینک مستقیمآرشیو وبلاگهای ایران
axahang-rzb.arisblog.ir/
دانلود گل های بازی ستارگان جهان پیشکسوتان ایران 6 شهریور 94 ...... بودم کوه یه سوزوکی پا به پای من میومد و واقعا مونده بودم)با توجه به اینا ماشین خوبی ...... مدل لباس هالیوودی ها در مراسم MTV MOVIE AWARDS 2015 گلچینی از بهترین مدل . ...... برچسب ها حاج محمود کریمی حاج محمود کریمی محرم 93 دانلود سینه زنی محرم کریمی دانلود کلیپ .
larsashop | دانلود مداحی سیب سرخی جدید 94
larsashop1.ir/دانلود-مداحی-سیب-سرخی-جدید-94/
۱۴ مرداد ۱۳۹۴ ه‍.ش. - 93 دانلود مداحی سیب سرخی محرم سال 93 دانلود گلچین مداحی سیب سرخی محرم 93 .... دانلود گلچین مداحی مخصوص ضبط ماشین و ایستگاه صلواتی رادیو جوان مذهبی ... سیب سرخی شب اول محرم 93 دانلود مداحی حاج محمود کریمی ،دانلود سینه زنی
دانلود مداحی جواد مقدم
www.justsearching.ir/ctcfrtcvnrcqcsvdmvndnsdcacyctdqnjrctdncq.html
پایگاه جامع دانلود مداحی کربلائی جواد مقدم دانلود |شور|واحد|تک|روضه|سینه زنی| جواد ... دانلود مداحی کربلایی جواد مقدم 93مجموعه نوحه های جلسه هفتگی 94/01/19 با نوای گرم کربلایی ... دانلود مداحی کربلایی جواد مقدم محرم 93 - هیئت خادم الرضا (ع) با بالا ترین کیفیت ... گلچین مداحی های کربلایی جواد مقدم - ویژه ضبط ماشین » سایت رسمی .
دانلود مدیحه و مولودی کف زنی نیمه شعبان سال 94
www.zamoone.com/.../دانلود-مدیحه-و-مولودی-کف-زنی-نیمه-شعبان-سال-...
دانلود مولودی و کف زنی برای جشن نیمه شعبان گلچین مداحی و مولودی نیمه دانلود ... من و هر جمعه ندبه و یارم (جدید ..... ماه محرم الحرام - اشعار و نوحه های سینه زنی برادر امیر عباسی+ . ... شعبان 91. ..... گلچین مداحی ویژه ضبط ماشین برای ایام فاطمیه 93 و 94 با .
دانلود رایگان با لینک مستقیم مرجع وب فارسی
axahang.soundfunny.org/
قیمت رسمی خودرو در سال 94 :: دانلود آهنگ جدید با لینک . ...... همانطور که از یک هفته قبل از روز، من در حال حاضر تا به حال مجموعه من هفت سین - یک ... اس ام اس تبریک اغاز هفته دولت اس ام اس ...... زن و شوهر بعد از طلاق نیز به یکدیگر محرم هستند | فرهنگ نیوز ...... دانلود گلچین مداحی حاج محمود کریمی محرم 93 · دانلود مداحی هلالی و حدادیان هفتگی .
دانلود صلواتی مقدم
www.dodfun.ir/post/دانلود-صلواتی-مقدم/
دانلود آهنگ مداحی ویژه محرم ۹۱ برای ایستگاه صلواتی و ضبط ماشین دانلود گلچین مداحی ... مقدم من عبد مداحی سینه زنی برای ضبط ماشین دانلود مداحی سینه زنی مخصوص ...


  • پایگاه علمی مدیریت و حسابداری

دانلود مقاله حسابداری محیط زیست


دانلود مقاله حسابداری محیط زیست

......................................................................

مولف/مترجم: نادر کاظم زاده ارسی

موضوع: حسابداری

سال انتشار(میلادی): 2003

وضعیت: تمام متن

منبع: ماهنامه تدبیر-سال چهاردهم-شماره135

پابگاه علمی مدیریت و حسابداری  منبع: mba20.blog.ir

مقدمه:

در عصر حاضر باتوجه به وجود برخی از محدودیتهای زیست محیطی به ویژه در تجــارت جهـانی و تنگ شدن عرصه رقابت، به ناچار بعضی شرکتهای انتفاعی از یک سو برای رفع این محدودیتها و دستیابی به درآمد بیشتر و یا کسب محبوبیت تجاری، مجبور به تحمل هزینه های زیست محیطی بوده و ازسوی دیگر برای ارزیابی مثبت عملکرد خاص حفاظت ازمحیط زیست، ناچار به کاهش هزینه های مزبور هستند. برای مدیریت بر هزینه های زیست محیطی اولین نیاز لزوم شناسایی آنها است و همین طور هزینه یابی محیطی فعالیتی است که می تواند موجب افزایش ارزش شرکت گردد.

 

 استاندارد بین المللی ایزو سری 14000 یک سیستم کنترل مدیریتی است که عملکرد زیست محیطی شرکت را به گونه ای تعریف می کند که نیازمندیهای این استاندارد را پوشش دهد و درمجموع برای این هدف است که شرکت بتواند فرایندها، ارتباطات و فعالیتهای خود را بدون ضرر به محیط زیست به انجام برساند. برخی شرکتهای تجاری ایرانی ازجمله شرکتهای فعال در بورس اوراق بهادار تهران، به ایجاد سیستم مدیریت زیست محیطی اقدام کرده و اگرچه در این راستا هزینه های واقعی به شرکت تحمیـل مـی شود، لیکن در مقابل هزینه ها، منافع و ارزش افزوده ای را به دنبال خواهد داشت. موضوع حسابداری فعالیتهای زیست محیطی در قالب یک فعالیت مستقل قابل ارزیابی است و از یک طرف بنابه دلیل پیروی از یک الگوی بهبود مستمر در فرایند اجرای ممیزی زیست محیطی، بازخورد لازم سیستم اطلاعاتی حسابداری، تکمیل کننده ممیزی مزبور بوده، امکان ارزیابی عملکرد مدیران را در راستای بهبود مستمــر عملــی می سازد. ازطرف دیگر، گزارشگری مالی برون سازمانی، درخصوص عملکرد زیست محیطی، می تواند هزینه و منفعت برنامه های زیست محیطی و اهــداف مــدیــریت را برای استفاده کنندگان خارجی فراهم سازد و اگرچه برخی از منافع ناشی از تحمل هزینه های زیست محیطــی صرفاً کیفی است و قابل اندازه گیری عینی نیست، لیکن با افشای مناسب در گزارشگری مالی می توان دیدگاه مثبتی در میان سهامداران و بازار سرمایه ایجاد کرد و به تبع آن ازطریق افزایش (PRICE/EARNING PERSHARE)P/E و نهایتاً افزایش ارزش روز سهام، موجب افزایش ثروت سهامداران گردید.

باتوجه به مشکل عدم وجود اطلاعات حسابداری با صحت و دقت بیشتر در شرکتهایی که در کنار فعالیت اصلی خود، فعالیتهــای زیست محیطــی را هم مدیریت می کننــد، ضــرورت وجود یک سیستم هزینه یابی مناسب احساس می شود.

درحال حاضر نگرش تازه ای نسبت به آثار زیست محیطی ناشی از فعالیت صنعتی موسسات انتفاعی بروز کرده است که این موضوع نگاه موسسات انتفاعی را از طراحی محصول و فرایندها تا خدمات پس از فروش دچار تغییرات عمده ای کرده است. این درحالی است که ارزش واقعی منابع طبیعی ازجمله هوا، زمین، آب و غیرو که برای تولید محصولات مختلف صرف می شود، در بهای تمام شده محصولات تولیدی به درستی منعکس نمی شود و صنایع سبز علی رغم تحمل هزینه های محیطی داخلی نسبت به صنایع غیرسبز مشابه، محصولاتی با کاربرد یکسان تولید می کنند. از این رو مدیریت نه تنها درخصوص کارآیی و اثربخشی فعالیت موسسه تحت سرپرستی خود مسئول است بلکه در مقابل هر آنچه که در قبال فعالیت انتفاعی، درمورد مشکلات محیطی بروز می کند، نیز مسئول است. یک واحد انتفاعی درکنار مسئولیتهای اقتصادی ناچار است مسئولیت محیطی و یا اجتماعی را نیز بپذیرد.

 

حسابداری زیست محیطی

حسابداری محیط زیست کاربردهای متفاوتی دارد که ازجمله می توان حسابداری درآمد ملی، حسابداری مالی و یا حسابداری مدیریت را نام برد، درحالی که حسابداری درآمد ملی از دیدگاه یک مقیاس اقتصاد ملی به منابع و مصارف طبیعی نگاه می کند لیکن حسابداری مالی از نگاه استفاده کنندگان گزارشهای مالی به جهت تصمیم گیری و ارائه مسئولیتهای عمومی موضوع را بررسی می کند و بالاخره حسابداری مدیریت به عنوان یک سیستم اطلاعاتی با هدف پشتیبانی تصمیمات مدیریتی به موضوع نگاه می کند.

به جهت حساسیت موضوع زیست محیطی چه به عنوان یک الزام برون سازمانی و یا درون سازمانی، حسابداری زیست محیطی با قصد هزینــه یابی فعالیتهای زیست محیطی پیوند می یابد و موضوع هزینه به جهت واقعی بودن آن و تاثیری که برعملکرد اقتصادی بنگاه انتفــاعی می گذارد بسیار حائزاهمیت است. آثار هزینه های زیست محیطی در فعالیت اقتصادی زمانی قابل توجیه خواهدبود که نکات مثبتی در عملکرد آتی بنگاه انتفاعی به همراه داشته باشد.

 

هزینه یابی زیست محیطی

حسابداری مدیریت به عنوان یک سیستم پشتیبانی تصمیم در برخورد با هزینه های واقعی متحمله توسط بنگاه تجاری به ناچار هزینه های زیست محیطی را از سایر هزینه ها تفکیک کرده و با نگاهی متفاوت به ارائه اطلاعات مالی در این خصوص می پردازد. مدیریت بر هزینه از یک سو با عوامل خارجی و از سوی دیگر با عوامل داخلی بنگاه اقتصادی درگیر است. اگر عامل خارجی را رضایتمندی مشتری تلقی کرده، آنگاه کاهش هزینه ازطریق شناسایی عوامل آن با هدف حذف فعالیتهای بدون ارزش افزوده مواجه است و طیف آن عوامل از طراحی محصول تا خدمات پس از فروش را شامل می گردد. درحالی که عامل خارجی، رضایتمندی زیست محیطی باشد، آنگاه کاهش هزینه از طریق شناسایی عوامل آن با هدف حذف فعالیتهای بدون ارزش اقتصادی مشکل خواهدشد. به عبارتی هزینه های زیست محیطی گاهی فاقد ارزش افزوده قابل تقویم بوده و بنگاه اقتصادی بنابه این محدودیت تمایلی به حذف فعالیتهای مخرب زیست محیطی نــدارد،لیکـن کنترل و کاهش هزینه این گونه فعالیتها را برنامه ریزی می کند و این به آن معنــا است کــه مدیریت بر هزینه زیست محیطی با هدف رضایت محیطی عملی است و برای انجام آن ناگزیر به تفکیک هزینه و انتخاب شاخصهای مناسب است.

 

گزارشگری زیست محیطی

از آنجایی که حسابداری زیست محیطی گزارشگری زیست محیطی را نیز دربردارد و عملکرد زیست محیطی از دید استفاده کنندگان گزارشهای مالی حائزاهمیت است، لیکن اهداف گزارشگری عملکرد اقتصادی با اهداف گزارشگری زیست محیطی کاملاً انطباق نداشته، لذا به جهت محدودیت موجود در علائق استفاده کنندگان، نیاز به الزامات گزارشگری ویژه احساس می گردد.

از آن جهت که بنگاههای انتفاعی مخارجی را تحت مــوضــوع زیست محیطی متحمل می شوند، لذا ارائه یک تصویر از عملکرد زیست محیطی که حاوی منافع حاصل از تحمل هزینه های مزبور باشد، باتوجه به ساختار موجود حسابداری، دشوار است، به این جهت بسیاری ازبنگاههای انتفاعی هزینه فعالیتهای زیست محیطی را بدون مقابله با منافع آن، تنها به عنوان اقلام هزینه ای منظور کرده و در گزارشگری مالی به گونه ای موثر آنها را افشاء نمی کنند.

افشای هزینه های زیست محیطی در راستای حفظ ثروت سهامداران موجبات افزایش ارزش بنگاه انتفاعی را فراهم می سازد. و اگرچه منافع اینگونه هزینه ها قابل تقویم به ریال نیست، ولی درعین حال ایجاد تمایز در بنگاه انتفاعی به عنوان یک صنعت سبز را موجب می گردد و علی رغم وجود مزیتها در حفظ بــازار رقابتی در میان صنایع مشابه غیرسبز، از طـــریق ایجاد محبوبیت اجتماعی، آثار مفید و مـــوثری بر قیمت سهام اینگونه بنگاهها در بازار بــورس اوراق بهادار خواهد داشت، لذا گزارشگری زیست محیطی با نگــاه دقیق تری باید موردتوجه مدیران واحدهای اقتصادی باشد، به ویـــژه واحدهایی که در زمینه زیست محیطی متحمــل مخارج زیادی می گردند.

.....................................................................................................................

 

منابع:

1 - KEVIN A.KITZMAN, “ENVIRONMENTAL COST ACCOUNTING FOR IMPROVED ENVIRONMENTAL DECISION MAKING”, POLLUTION ENGINEERING, DECEMBER 2001, 20-29.

2 - A.J. RICHARDSON, M.WELKER, “SOCIAL DISCLOSURE, FINANCIAL DISCLOSURE AND COST OF EQUITY CAPITAL”, ACCOUNTING ORGANIZATIONS AND SOCIETY, 26(2001), 597-616.

3 - S.B.HUGNES ET AL. “CORPORATE ENVIRONMENTAL DISCLOSURES: ARE THEY USEFUL IN DETERMINING ENVIRONMENTAL PERFORMANCE ?”, JOURNAL OF ACCOUNTING AND PUBLIC POLICY, 20(2001), 217-240.

4 - ENVIRONMENTAL PROTECTION AGENCY, “AN INTRODUCTION TO ENVIRONMENTAL ACCOUNTING AS A BUSINESS MANAGEMENT TOOL”, OFFICE OF POLLUTION PREVENTION AND TOXICS, JUNE 1995.

  • پایگاه علمی مدیریت و حسابداری

دانلود مقاله مبانی نظری نظام هزینه یابی بر مبنای فعالیت

دانلود مقاله مبانی نظری نظام هزینه یابی بر مبنای فعالیت

................................................................................

مولف/مترجم: ریاحی - عضو هیئت علمی دانشگاه آزاد اسلامی
موضوع: مدیریت هزینه
سال انتشار(میلادی): 2007
وضعیت: تمام متن
منبع:
پابگاه علمی مدیریت و حسابداری  منبع: mba20.blog.ir
چکیده: روش هزینه یابی بر مبنای فعالیت از روش های نوین هزینه یابی است که با ارائه اطلاعات بهای تمام شده دقیق از یک طرف و شناسایی فعالیت دارای ارزش از فعالیت فاقد ارزش در فرآیند مدیریت هزینه کارآمدی دارد . در این بخش مبانی نظری ABC به طور جمع تبیین می شود که شامل خصوصیات ، فرآیند ، مدل ها و دیگر  مبانی مرتبط با آن است . با مطالعه این فصل قادر خواهید بود ، ضمن شناخت تعاریف ، چارچوب ، فرآیند این روش ، توانایی کار بست ABC را در عمل کسب نمائید .


مقدمه
تغییرات فناوری ، از ویژگیهای منحصر بفرد محیط تجاری پویا است ، علاوه برآن تغییرات شگرف در رقابت ، نیازهای مشتریان ، جهانی شدن تولید و فروش ، اهمیت یافتن کیفیت و تولید با ویژگی خاص و معرفی نگرش کنترل کیفیت جامع
 ( TQM ) ، تولید به موقع (JIT ) ، تولید منعطف (FMS ) ، و ... از دیگر ویژگیهای این عرصه است . پیامد تغییرات مذکور ، شکل گیری بازارهای بسیار رقابتی ، رشد ، پیچیدگی در فعالیت ها ، افزایش قابل توجه در هزینه های سرمایه
( هزینه غیر مستقیم یا هزینه های سربار ) ، فشار جهت کاهش هزینه ها و قیمت تمام شده ، تغییر در برداشت ناشی از حسابداری هزینه و تسلط و برتری حسابداری مدیریت بر حسابداری مالی بوده است و به تبع آن پارادیم جدید ی بنام ارزش آفرینی شکل گرفته است . بنگاه های اقتصادی ، ضرورت خلق ارزش را در الویت فعالیت خود قرار داده اند .
با رشد و تغییرات سریع تکنولوژی ، خصوصاً از آغاز دهه هشتاد به بعد سازمانها با چالشها و تحولات زیادی مواجه شدند به طوری که این تغییرات روز به روز شدیدتر خواهد شد ، در این میان درک صحیح این تحولات و فراهم ساختن زمینه برای استفاده از این موقعیتها اهمیت زیادی دارد . در چنین شرایطی مدیران باید با داشتن یک بینش وسیع و اتخاد استراتژی های مناسب ، تدابیر و مقدمات مورد نیاز را جهت استفاده  از این موقعیتها فراهم کنند . یکی از زمینه های برای استفاده از این موقعیتها برای شناخت تحولات آینده سازمانها و چگونگی عملکرد آنها در اختیار داشتن اطلاعات مربوط ، به موقع و قابل اعتماد است . برای دسترسی به این هدف نه تنها باید سازه های مؤثر بر تحولات آینده سازمانها ، شناسایی و استراتژی لازم برای تطبیق با آنها فراهم گردد . بلکه رویکرد نوین مبتنی بر خلق ارزش و کار بست تکنیک های مرتبط با تولید ، تدارک و ارائه اطلاعات مورد نظر مدیران برای تصمیم گیری در شرایط مذکور است از جمله مهم ترین این اطلاعات ، بهای تمام شده به عنوان یکی از مؤلفه های مهم ، مثلث بقاء است . تا بتوان هزینه ها را مدیریت نمود . هزینه یابی مبتنی بر فعالیت از ابزارهای کارآمد مدیریت هزینه است می تواند جهت محاسبه و ارائه بهای تمام شده دقیق از یک طرف و کمک به شناسایی فعالیت های فاقد ارزش از طرف دیگر سودمند باشد .


سازمانهای نوین جهانی
در حال حاضر سه عامل مهم که بیش از عوامل دیگر بر وضعیت آینده سازمانها مؤثر است و با هم پیوند  متقابل دارند ، عبارتند از :
1-   ماهیت رقابت و تغییرات پویا در آن
2-   تغییرات فناوری اطلاعات ( تکنولوژیکی )
3-   تغییرات در نیازهای مشتریان و ذینفعان

1- ماهیت رقابت
طی دهه های گذشته ماهیت رقابت در تمامی بخشهای خدماتی و تولیدی تغییرات زیادی کرده است . این مسئله سازمانها را ناگزیر می سازد که خدمات و محصولات خود را با کیفیتی بالا توأم با هزینه پایین در زمان حداقل تا کارایی و صرفه اقتصادی قابل قبول عرضه  نمایند . دستیابی به این موضوع به نحوی که رضایت گیرندگان خدمت را تأمین کند ، یکی از دشواریها و مسائل پیش روی سازمانهای موجود است .

2- تغییرات فناوری اطلاعات
تغییرات فناوری ، اطلاعات اساسی ترین و سریعترین عرصه تغییر طی دو دهه گذشته بوده است . گسترش و رواج روز افزون شبکه های اطلاعا رسانی باعث دگرگونیهای عظیمی در فناوری اطلاعات گردیده است ، که بی تردید یکی از علل شدید رقابت و ترغیب سازمانها به طرف سازمانهای در سطح جهانی خواهد شد . این مسئله باعث تسهیل در اطلاع رسانی به ارتباط هر چه بیشتر سازمانها با یکدیگر خواهد شد . که بر روابط تجاری تأثیر داشته و به شکل گییر شیوه های عبارت و مبادله نظیر تجارت الکترونیک منتهی گردید . با این وضعیت ، اگر به ماهیت رقابت در آینده توجه شود ، ملاحظه می گردد که رقابت عمدتاً مبتنی برفرآیند خواهد بود نه محصول ، در آن صورت فن آوری اطلاعات برای بسیاری از مؤسسه ها نقش کلیدی خواهد داشت (Brinkers , B , 2000 )
علاوه بر این پیشرفتها ، فن آوری اطلاعات دارای این ظرفیت است که برخی از جنبه های مدیریت را در سازمانها به تدریج متحول سازد . این پیشرفتها به گونه های متعدد ، می تواند دیدگاهها را نسبت به اداره کردن سازمانها ، به ویژه وظایف و تخصصهای ضروری برای یک ساختار سازمانی اثر بخش دگرگون سازد .

3- تغییرات  در نیازهای مشتریان و ذینفعان
تغییرات در نیاز مشتریان بر ساختار سازمانی شرکتها و نحوه فعالیت و کارکرد مدیریت آن تأثیر قابل ملاحظه ای داشته است که خود برآیند طبیعی تحولاتی است که بر اثر ماهیت رقابت و فن آوری اطلاعات پدید آمده است . به طوری که وظایف را از تولید گرا به مشتری گرا تغییر یافته است و سازمانها به سازمانهای تخت با سلسله مراتب سازمانی کمتر تغییر خواهند یافت . در این ساختار جدید مدیران میانی و کارکنان در مؤسسه های تخصصی که تأمین کننده خدمات پشتیبانی برای سازمانهای دیگر هستند ، مشغول به کار می شوند ، به مدیران سطح پایین و کارکنان صفی اختیارات بیشتری تفویض می شود ، ابعاد مسئولیت و اختیارات کارکنان برای تصمیم گیری هر روز دامنه بیشتری پیدا می کنند ، طوری که انجام بسیاری از کارهای تخصصی را کارگران و کارکنان سطوح پایین سازمانی بر عهده خواهند گرفت تا بتوانند ، نیازهای مشتریان را پاسخگو باشند ضمن آن ، نیازهای درون سازمان و همچنین مالکان تأمین گردد .
امروزه سازمانها برای اینکه بتوانند به فعالیت خود ادامه دهند حداقل باید دارای دو خصوصیت عمده باشند که عبارتند از :
1-   طراحی و بکارگیری ساختار سازمانی مناسب به طوری که دارای بیشترین انعطاف و تغییر پذیری باشند .
2-   ایجاد بهبود مستمر و دائم در فعالیتهایی که برای ارائه خدمات به مشتریان انجام می شود .
بدیهی است که تطبیق به ویژگیهای فوق و توجه به خصوصیات آینده گیرندگان  خدمت در ابعاد مختلف ، یکی از اساسی ترین نیازهای سازمانها است ، طوری که درک آن و اتخاذ استراتژی مناسب در این زمینه می تواند عامل موفقیت و برتری باشد . برای رسیدن به این هدف باید سازه های مؤثر در این زمینه را شناسایی و طبقه بندی نمود .
اسنیل و دین ( snell & Dean , 1992 ) با شناسایی خصوصیات سازمانهایی که در سطح جهان به موفقیتهای چشمگیر دست یافته بودند به این نتیجه رسیدند ، که برای بقا در سطح جهان ، علاوه بر اتکا به سیستمهای نوین برنامه ریزی و کنترل کیفیت جامع باید به ( روشهای فناوری اطلاعات پیشرفته ) نیز دسترسی داشت . روش مزبور مناسب ترین فناوری اطلاعاتی که به سازمانها در جهت ارائه خدماتی که بالاترین مشخصه آنها کیفیت بالا و قابلیت انعطاف است ، کمک زیادی می کند . فناوری اطلاعاتی پیشرفته در بر گیرنده یک سیستم ( یکپارچه کامپیوتری ) است . « اسنیل و دین » معتقد بودند که استفاده از ترکیب این سیستمهای نوین باعث ایجاد یک فرآیند مداوم بهبود روش و اتوماسیون در سازمانها می گردد که نتیجه آن ارزش افزوده بیشتر فعالیتها ، ایجاد یکپارچگی در فرآیندهای عملیاتی ، کاهش ضایعات و ... است .
علاوه بر لزوم بکارگیری سیستمهای فوق در سازمانهای پیشرفته ، توجه به سیستم اطلاعاتی و فراهم کردن اطلاعات مناسب در تصمیم گیریها  نیز از ضروریات امروزی سازمانها است ، این سیستم به سیستم ( حسابداری ارزش افزوده ) معروف است . این سیستم مسئول تهیه اطلاعات عملیاتی و استراتژیک با توجه به سطوح تصمیم گیری در سازمان می باشد . این سیستم در مفهوم سنتی در بر گیرنده نقش سیستم حسابداری مدیریت ( سیستم حمایت از تصمیم گیری ) است و در نقش جدید آن مکمل سیستمهای پیشرفته کامپیوتری و سیستم کنترل کیفیت جامع است . بسیاری از صاحبنظران حسابداری مدیریت مانند « بروم ویچ و جانسون » ( & 1994  Bromwich  ، Johnson ) به لزوم توجه به این دو دیدگاه به طور همزمان در فراهم کردن اطلاعات برای تصمیم گیری تأکید دارند .
از آنجا که تمامی اطلاعات سازمانی دارای ارزش افزوده نیستند ، از روشها و تکنیکهای مختلفی برای جمع آوری ، بهینه سازی و بکارگیری اطلاعات از جمله اطلاعات مرتبط با بهای تمام شده در فرآیند مدیریت هزینه ، استفاده می شود این شرایط درک و لزوم بکارگیری از روشهای محاسبه ارزش افزوده را بالا می برد . در واقع این روشها با تهیه اطلاعات مناسب و به موقع باعث ایجاد یک فرآیند بهبود دائمی و رشد سازمانی می گردد . روشهای هزینه یابی پیشرفته شامل روشهای هزینه یابی بر مبنای فعالیت ، هزینه یابی کیفیت ، هزینه یابی هدف ، هزینه یابی استراتژیک و هزینه یابی کایزن می شود .
اجزاء تشکیل دهنده این سیستم ( کنترل جامع ، روشهای نوین برنامه ریزی و روشهای پیشرفته محاسبه ارزش افزوده ) مجزا از یکدیگر نیستند . بلکه باید به یک تعهد و ارتباط متقابل بین آنها ، برای بهبود بخشیدن و افزایش اثر بخشی سازمانی توجه کرد . با ترکیب این سه عامل می توان به یک سیستم برتر در جهت ایجاد یک فرآیند بهبود واقعی در سازمان دست یافت . برای رسیدن به مزایای حاصل از بکارگیری این سیستم ها به عوامل تشکیل دهنده آنها باید توجه کرد .

سیستم های هزینه یابی سنتی و نارساییهای آن
در اواخر دهه 80 تعدادی از صاحبنظران حسابداری و مدیریت به مدیران سازمانها  به خاطر استفاده و بکارگیری از سیستم های حسابداری سنتی ایرادات زیادی گرفتند . مشکل و انتقاد اصلی صاحبنظران این بود که هزینه هایی که توسط سیستم هزینه یابی سنتی ارائه می شود ، اطلاعات دقیقی را در مورد بهای تمام شده خدمات و محصولات در اختیار تصمیم گیرندگان قرار نمی دهد و حتی با ارائه اطلاعات غلط باعث گمراهی مدیران در تصمیم گیریها می گردد . برای بررسی و چگونگی عملکرد سیستم های هزینه یابی سنتی ، فاستر (Foster , 1991 ) تحقیقی را در بین مدیران مالی چندین سازمان بزرگ در آمریکا انجام داد . نتیجه این مطالعه نشان داد که سیستم های سنتی قادر به فراهم کردن اطلاعات مناسب برای تصمیم گیری مدیران نمی باشند . طبق نتایج حاصل از این تحقیق ،51%  از مدیران سازمانهای تحت بررسی ، معتقد بودند ، سیستم های سنتی اطلاعات کافی را برای هزینه یابی و قیمت گذاری محصولات فراهم نمی کند ، 45% آنها عنوان کردند ، اطلاعات فراهم شده توسط اسن سیستمها ، اطلاعات دقیق و واقعی نیست و در تصمیم و در تصمیم گیریها مناسب نمی دانستند 34% ذکر کرده بودند که سیستم های سنتی به دلیل عدم سنجش عملکرد کارکنان ، باعث ایجاد نارضایتی در بین آنها شده است ، 27% از مدیران معتقد بودند که اطلاعات تهیه شده برای تجزیه و تحلیل رقابت کافی و مناسب نمی باشد و 11% نیز معتقد بودند که این سیستم ها با استراتژی سازمانها تطابق ندارد . (Adler R , 1998  )
از دیدگاه کلی مهمترین دلایل نارسایی ، سیستم های سنتی به شرح زیر است :
1-  عدم توانایی  در ارائه اطلاعات بهای تمام شده خصوصاً در سازمانهایی که خدمات متنوع و گوناگونی را به مشتریان خود ارائه می کنند . از آنجا که سیستم های سنتی خصوصیات خاص هر خدمت را در تسهیم هزینه ها در نظر نمی گیرند ، باعث تخصیص غلط هزینه ها و عدم محاسبه دقیق قیمت تمام شده محصولات می گردد .
2-  عدم تفکیک حوزه  هزینه های غیر مشابه – در سیستم های سنتی برای جمع آوری هزینه های دستمزد و سربار از مراکز هزینه مشترک ، استفاده می شود . این مسئله باعث تخصیص غیر واقعی هزینه ها به خدمات ارائه شده می گردد .
3-  استفاده از مبنای مشترک و واحد برای تخصیص هزینه ها – این سیستم ها معمولاً از یک مبنای تسهیم ، برای تخصیص هزینه های گوناگون استفاده می کنند . از جمله این مبناها استفاده از ساعات کار مستقیم نیروی انسانی است . با توجه به اینکه در حال حاضر با پیچیدگی و تغییرات سریع تکنولوژی ، میزان دخالت نیروی انسانی در فرآنید کاری بسیار کم شده است ، بنابراین با استفاده از این مبنا تسهیم هزینه ها به طور واقعی انجام نمی شود .
4-  عدم تهیه اطلاعات دقیق در مورد بهای تمام شده و سایر اطلاعات مورد نیاز تصمیم گیری – سیستم های سنتی هزینه های موجود در سازمان را عمدتاً به دو گروه هزینه های « مستقیم » و هزینه های « دوره ای » تقسیم می کند ، و فقط هزینه های مستقیم را در محاسبه بهای تمام شده منظور می کند . اما در تصمیم گیریها نیاز به استفاده از هزینه های  « مستقیم »  و « هزینه های دوره ای » است . بنابراین با اتکاء به روش های سنتی امکان تجزیه و تحلیل بیشتر در مورد بهبود فعالیتها ، روشهای کاهش هزینه ها و ... را فراهم نمی کند .
5-  سیستم های سنتی ، مزایای به دست آمده از دگرگونی فرآیندها و بهبود در روشها را به عنوان صرفه جویی در نیروی کار به حساب می آورند . بنابراین بهبود عملکردها را در فرآیند های عملیاتی را نشان نمی دهند .
6-  سیستم های هزینه یابی سنتی ، اطلاعات واقعی را از فرآیند عملیات و هزینه ها نشان نمی دهند . این سیستم ها فقط هزینه هایی که به راحتی قابل شناسایی هستند را در محاسبه بهای تمام شده در نظر می گیرند و هزینه های غیر مستقیم نقشی در محاسبه بهای تمام شده ندارند .
علاوه بر نارسایی سیستم های سنتی ، رشد رقابت و پیچیده شدن تکنولوژی نیاز به کارگیری و استفاده از روشهای جدید هزینه یابی را تشدید نموده است ، چون سازمانها برای قیمت گذاری محصولات و خدماتت ، اتخاذ تصمیمات استراتژیک و ... نیاز به دسترسی به اطلاعات صحیح در مورد هزینه ها دارند . بدیهی است که سیستم های سنتی به دلیل ماهیت خود در این زمینه کارا نمی باشند .

تاریخچه  سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت (ABC )
با توجه به تغییرات شگرفی که در زمینه تکنولوژی و ارائه روشها و دیدگاههای جدید از اوایل دهه هشتاد ایجاد گردید ، سازمانها به این نتیجه رسیدند که برای ادامه حیات خویش و ارائه خدمات برتر به مشتریان باید شیوه ها و فرآیندهای خود را بهبود بخشند و برای بقا در بازار ضمن افزایش مسمتر کیفیت ، هزینه ها را به نحو قابل قبولی پایین آورند ، البته رشد سریع تکنولوژی در ابعاد مختلف این امکان را تا حدی برای آنها فراهم می آورد ، اما علاوه بر این ، این سازمانها می بایست در روشهای حسابداری و مدیریتی خویش تجدید نظر کنند . چون اتکاء به روشها و تکنیکهای سنتی دیگر نمی توانست نیازهای امروزی آنان را بر آورده کند ، و این سازمانها ناگزیر شدند تا در سیستم های حسابداری و بهای تمام شده خویش بازنگری کنند . این نیاز مبرم از یک طرف و رشد و توسعه دیدگاههای جدید در زمینه حسابداری مدیریت از طرف دیگر ، باعث ایجاد تحول در ارائه روشهای نوین محاسبه بهای تمام شده گردید . تفکر ایجاد ارتباط بین هزینه ها و فعالیت ها در اواخر دهه 1960 و اوایل 1970 در آثار  برخی  از نویسندگان  از  جمله  سالومنز ( Solomons ,  1968 ) ، و استاباس ( Stubus  ,  1971  ) ارائه گردید . اما توجه به مراکز علمی و دانشگاهی درباره اهمیت و چگونگی عملکرد آن بر سازمانها بیشتر در دهه 1980 مطرح گردید ( نمازی ، 1378 ) . این توجه عمدتاً بر اثر پیدایش سه سازه اصلی بود : سازه اول تغییراتی نوینی که در دنیا جهت معرفی تکنولوژی های مدرن ، سیستم های اطلاعاتی هوشمند و مکانیزم های عملیاتی جدید رخ داده بود . سازه دوم ، تغییرات فلسفه فکری مدیران سازمانهای بزرگ در دهه 1980 بود ، که علاوه بر سود آوری ، به عوامل دیگری از جمله رقابت در سطح جهانی ، افزایش رضایت مشتریان و کیفیت بالای خدمات ارائه شده تأکید داشتند . عامل سوم تلاش محافل دانشگاهی و نویسندگان حسابداری مدیریت بود ، که به طور وسیع و جدی به تشریح فضای جدید ایجاد شده ، نقش های گوناگون تکنولوژی و دیدگاه های جدید مدیران پرداختند . در این میان کوپر و کاپلان (Cooper & Kaplan ) نسبت به دیگران تأثیر بسزایی در انعکاس نارساییهای سیستم حسابداری مدیریت داشتند . این نویسندگان معتقد بودند که استفاده از سیستم های سنتی نه تنها پاسخگوی احتیاجات مدیران نیست ، بلکه استفاده از اطلاعات آنها سبب گمراهی و عدم تصمیم گیری صحیح می شود . این نارسائیها و افزایش رقابت جهانی ، که به امر دسترسی به اطلاعات سریع و به موقع اهمیت زیادی بخشیده است ، منجر به پیدایش شیوه جدیدی برای هزینه یابی موسوم به « هزینه یابی بر مبنای فعالیت » گردید . واژه هزینه یابی بر مبنای فعالیت ، که بعدها به سیستم ABC تکامل یافت ، اولین بار توسط کوپر و کاپلن (1988( ، برای تخصیص هزینه فعالیت های محصولات به کار گرفته شد . این دو نویسنده همراه با جانسون (1988) و دیگران ، تأثیر بسزایی در انعکاس نارسایی های سیستم حسابداری مالی در ارائه اطلاعات دقیق در مورد هزینه ها و بهای تمام شده داشتند . ( نمازی ، 1378 )
سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت یکی از سیستم های نوین هزینه یابی است که می تواند به طور مجزا و یا همراه با سیستم های موجود هزینه یابی در جهت فراهم کردن اطلاعات مناسب در تصمیم گیریها استفاده شود . یکی از ویژگیهای مهم ABC که آن را از سیستم های سنتی متمایز می سازد ، توجه به پدیده های نوین عملیاتی و اثرات تکنولوژی حاکم بر وضعیت موجود است و تا حد ممکن با بکارگیری روشهای مناسب ، این اثرات را به طور کمی جذب خدمات ارائه شده می کند . سیستم ABC ، در مقایسه با سیستم های هزینه یابی سنتی به دلیل استفاده از مبنای تفاوت ، به راحتی قادر به محاسبه و سنجش تأثیر روشهای نوین در محاسبه بهای تمام شده خدمات می باشد . علاوه بر این سیستم ABC فلسفه نوین مدیران را به طول کمی در هزینه یابی محصول منظور می کند . فلسفه نوین مدیران ، جلب رضایت هر چه بیشتر مشتریان و رقابت با سایر سازمانها در سطح بین المللی است .
بر خلاف روشهای سنتی هزینه یابی ، ABC در سیستم های خدماتی پیچیده و غیر معمول نیز کاربرد دارد اگر چه این روش ، از ابتدا در سازمانهای تولیدی مطرح و تکامل یافت . اما با مشخص شدن نتایج مثبت آن ، این سیستم در سازمان های خدماتی نظیر بانکها ، بیمارستانها ، رستورآنها مراکز R&D و تحقیقاتی نیز به کار گرفته شد و نتایج بسیار مناسب و مفیدی از اجرای آن حاصل گردید . در اینگونه موارد این سیستم دو نوع هزینه متغیر جدید را که عبارتند از : هزینه های مربوط به پیچیدگی و تنوع خدمات را در ساختار هزینه ها در نظر می گیرد . این ویژگیهای برتر باعث شده است ، هر روز بر استفاده کنندگان این سیستم و کاربردهای گوناگون آن افزوده شود . به طوری که سازمانهای امروزی خصوصاً سازمانهای در سطح جهانی دستیابی به این سیستم و استفاده از توانایی های آن را به عنوان یک مزیت برتر برای سازمان خود تلقی می کنند .

 

 

مفاهیم ABC
ABC چیست ؟
در این زیر بخش ، هزینه یابی بر مبنای فعالیت داخل ساختار سیستم حسابداری هزینه قرار می گیرد . آیا ABC معیار اندازه گیری ورودی است ؟ آیا ABC یک روش ارزیابی موجودی کالا است ؟ آیا ABC یک روش تجمع هزینه است ؟ آیا ABC یک فرض جریان هزینه است ؟ آیا ABC سنجش زمان بندی دسترسی به داده ها است یا هیچیک از اینها ؟

آیا ABC یک روش ارزیابی موجودی کالا است ؟
هزینه یابی محصول بر مبنای فعالیت ممکنست به عنوان یک بدیل برای روشهای سنتی ارزیابی موجودی کالا یا به عنوان موقعیت جداگانه ای استفاده شود که بر اساس سیستم میکروکامپیوتر فقط برای به دست آوردن اطلاعات بیشتر و دقیق تر برای تصمیمات مدیریت طراحی شده است . اگر ABC جایگزین جذب کامل سنتی یا هزینه یابی متغیر شود ، می تواند به یک روش ارزیابی موجودی کالای شرکت تبدیل شود . سپس ، هزینه ها بر مبنای فعالیت در حسابها ی موجودی دائمی جریان می یابند . اما ، اگر ABC به عنوان یک مدل حمایتی برای تصمیم گیری مدیریتی استفاده شود ، یعنی جایی که هزینه یابی محصول بر مبنای فعالیت فقط یکبار در سال مشخص می شود ، ABC دیگر نمی تواند به عنوان یک روش ارزیابی موجودی کالای شرکت مورد استفاده قرار گیرد .

آیا ABC یک مدل حمایتی برای تصمیمات مربوط به مصرف منابع است ؟
از آن مهمتر ، ABC چه به عنوان یک جایگزین برای ارزیابی سنتی موجودی کالا و و چه به عنوان یک روش نوین دیگر اطلاعاتی را در مورد چگونگی و چرایی مصرف منابع ارائه می دهد . بنابراین طبق نظر حامیان ABC ، این فقط یک روش ارزیابی موجودی کالا یا یک روش هزینه یابی محصول جداگانه نیست بلکه هزینه یابی بر مبنای فعالیت یک مدل مصرف منابع است که می تواند اطلاعات مفیدی را برای کمک به تصمیم گیری در مورد بهبود فرایند و محصول فراهم آورد . بخش دیگر این مجموعه ، این طرز تفکر تحت عنوان مدیریت بر مبنای فعالیت مورد بحث قرار خواهد گرفت .

آیا ABC یک روش تجمع هزینه است ؟
سئوال این است که ABC چگونه یا سیستم حسابداری هزینه کل تطبیق می یابد و به تجمیع هزینه مربوط می شود . خاطر نشان می گردد که دو روش تجمیع هزینه اصلی وجود دارد : یکی هزینه یابی سفارش کار و دیگری هزینه یابی فرایند . هزینه یابی بر مبنای فعالیت یک روش تجمیع هزینه نیست بنابراین جایگزین این روشها نمی شود اما ABC برای افزایش دقت هزینه های محصول که هم در هزینه های سفارش کار و هم در هزینه یابی فرایند مشخص شده اند ، مورد استفاده قرار می گیرد . مدل دو بعدی ABC در اغلب کتب و مقالات ابعاد هزینه یابی و فرایند را تأیید می نماید . اما از آنجایی که به نظر می رسد تغییرات در تولید محصول بیشتر ، وجود دارند یا تفاوتهای محیط هزینه یابی سفارش کار بیشتر از هزینه یابی فرایند است ، منطقی است که تصور شود که ABC در شرکتهایی که تعداد محصولات آنها بیشتر است در مقایسه یا شرکتهایی که دارای فرایندهای متمرکز تر و مختص به تعداد کمی محصولات عمومی است ، فواید بالقوه بیشتری دارد .

آیا ABC با سیستمهای سنتی مشکل دارد ؟
زمانی که روشهای ارزیابی موجودی کالای سنتی برای تهیه اطلاعات به منظور تصمیم گیری مدیریت مورد استفاده قرار می گیرند ، دو مشکل اصلی به وجود می آید . یکی مربوط به انحرافات هزینه محصول یا سوبسیدهای جانبی است و دیگری به محدودیت انحصار هزینه یابی سنتی محصول مربوط می شود . در هزینه یابی سنتی ، حجم محصول فقط با اندازه های استفاده شده برای اختصاص دادن یا تسهیم هزینه های سربار به محصولات ارتباط دارد علیرغم اینکه بسیاری از محصولات نباید منابع غیر مستقیم ( سربار ) را در مقایسه با حجم محصولات تولید شده مصرف کنند . از آنجایی که بسیاری از نمونه های هزینه منابع غیر مستقیم به وسیله حجم غیر تولیدی مربوط به خصوصیات محصول نظیر اندازه و پیچیدگی ایجاد می گردد ، هزینه یابی سنتی ، هزینه های  محصول را منحرف می کند . این بدان معناست که هزینه سربار بسیار زیادی به بعضی از محصولات اختصاص می یابد که از خدمات آن بهره نبرده اند . در حالیکه هزینه بسیار کمتری به سایر محصولات اختصاص می یابد . این انحرافات غالباً مربوط به سوبسیدهای جانبی هستند . عموماً ABC این مشکل را از طریق طبقه بندی کردن هزینه های سربار در دسته های هزینه ای مختلف که به آنها مخزن هزینه می گویند ، حل می کند . هزینه های ایجاد شده به وسیله یا ناشی از همان فعالیتی هستند که با هم در یک مخزن قرارداده شده اند و سپس به محصولاتی که به میزان معینی از حجم فعلیت استفاده می کنند ، تسهیم یا ردیابی می شوند .

آیا ABC هزینه های غیر تولیدی را مستثنی می سازد ؟
مشکل دوم سیستمهای هزینه یابی سنتی این است که ردیابی هزینه های اداری ، بازاریابی و توزیع محصول به موجودیهای کالا معمولاً یک روش قابل قبول مجاز برای گزارشهای خارجی نیست ، اما ، هزینه های طراحی مهندسی ، بازاریابی ، توزیع و خدمات مشتری کاملاً بخشی از هزینه های یک محصول در دستان مشتری است . از آن جایی که این هزینه های غیر تولیدی ممکن است از یک محصول به محصول دیگر و از یک مشتری به مشتری دیگر کاملاً متفاوت باشد ، ABC این هزینه ها را به محصولات و مشتریانی مربوط می سازد که از مخازن هزینه اضافی و فعالیت استفاده می کنند . بنابراین روش ABC دارای پتانسیل برای هزینه های دقیق تر محصول در تصمیمات مدیریتی مربوط به برنامه ریزی محصول ، طراحی و معرفی محصول ، تغییرات طراحی محصول ، قیمت گذاری محصول ، توزیع محصول ، خدمات محصول و وقفه در محصول می باشد . ABC همچنین فواید بالقوه ای برای بسیاری از صنایع خدماتی نظیر بانکها ، بیمه ، مراقبتهای بهداشتی و حمل و نقل دارد .
برای اینکه توضیحات در این فصل ساده باشند ، تأکید ما بر هزینه های تولید خواهد بود اما خاطرنشان می سازیم که در روش ABC هزینه های غیر تولیدی نیز به محصولات و خدمات مرتبط می شوند .


علل انحراف هزینه محصول
دو علت اصلی برای انحراف هزینه محصول در هزینه یابی سنتی وجود دارد . به عنوان مثال وقتی یک حجم محصول تنها ملاک نرخ سربار است که برای هر برای هر واحد محصول استفاده می شود ، اختلافات حجم محصول و تفاوتهای محصول را شامل می شود .

اختلافات حجم محصول
انحرافات هزینه از تفاوتهای حجم محصول زمانی رخ دهد که یک شرکت یک یا چند محصول با حجم بالا ( مثلاً تعداد نسبتاً زیادی از محصول ) و یک یا چند محصول با حجم پایین ( تعداد نسبتاً کمی از محصول ) تولید می کند . عموماً به تولیدات با حجم کم سربار کمی تعلق می گیرد وقتی که یک حجم محصول تنها که بر اساس نرخ واحدی قرار دارد ، مورد استفاده قرار می گیرد و به محصولات با حجم زیاد ، سربار زیادی تعلق می گیرد . از نظر مفهومی تفکر این است که هر نوع محصول نیازمند مهندسی ، تدارکات ، بازرسی و سایر حمایت ها است صرفنظر از اینکه تعداد محصول چقدر باشد . بنابراین ، این هزینه های حمایتی نباید به نسبت تعداد محصول تغییر کنند ، اما در عوض باید به نسبت سایر عواملی که با حجم محصول غیر مرتبط هستند ، تغییر کنند . اگر هزینه این فعالیت های حمایتی بر اساس عاملی نظیر ساعات کار مستقیم به محصولات اختصاص یابند ، محصولات دارای حجم کم در تناسب با تقاضای آنها از این فعالیتها ، هزینه به خود اختصاص نمی دهند .


اختلافات محصول
انحرافات هزینه ناشی از اختلافات محصول زمانی رخ می دهد که تفاوتهایی در اندازه و پیچیدگی محصول وجود دارد . محصولات کوچک در مقایسه با محصولات بزرگتر ، حجم محصول کمتری را در رابطه با ورودی ( مثل ساعات کار مستقیم ) لازم دارند . بنابراین بهای تمام شده محصولات کوچک ، کمتر محاسبه می شود در حالیکه بهای تمام شده محصولات بزرگ بیشتر محاسبه می شود . پیچیدگی محصول عموماً به پیچیدگی طرح محصول مربوط می شود . محصولات با طراحی های پیچیده نیازمند کار مهندسی بیشتری ، مواد اولیه و حمایت بیشتری هستند ( مثل خرید و جابجایی مواد ) ، شاید در مقایسه با محصولات دارای پیچیدگی کمتر نیازمند تنظیمات طولانی تر و بازرسی بیشتری برای دستگاه ها و ماشین آلات می باشند . این نیازهای اضافی به فعالیت های حمایتی گوناگون عموماً باعث می شود که هزینه محصولات نسبتاً پیچیده کمتر ارزیابی شود و هزینه محصولات ساده تر بیشتر ارزیابی شود . مضافاً اینکه سربار محصولاتی که نیازمند تعداد نسبتاً  بیشتری از قطعات منحصر به فرد و نسبتاً بیشتر ، یا محصولاتی که تنظیم دستگاه های آنها پیچیده یا طولانی است ، کمتر ارزیابی می شود در حالیکه سربار محصولاتی که نیازمند قطعات نسبتاً کمتری هستند ، قطعات عمومی ، و تنظیم دستگاه های آنها ساده تر و وقت کمتری لازم دارد ، بیشتر ارزیابی می شود .
مطالب پیش گفته در جدول زیر خلاصه شده است که در حقیقت اثر تفاوتهای حجم محصول و تفاوتهای اندازه محصول و پیچیدگی را نشان می دهد ......................................................................................................................

جدول 1 – 3 – خلاصه انحرافات هزینه که در سیستم های سنتی هزینه رخ می دهند
  • پایگاه علمی مدیریت و حسابداری

دانلود مقاله حسابداری و فرآیند سیاسی

دانلود مقاله حسابداری و فرآیند سیاسی

..........................................................................
مولف/مترجم: دکتر علی رحمانی / امیر شاهزیدی
موضوع: مدیریت اقتصادی / حسابداری
سال انتشار(میلادی): 2007
وضعیت: تمام متن
منبع: نشریه حسابدار، سال بیست و یکم، شماره 180
پابگاه علمی مدیریت و حسابداری  منبع: mba20.blog.ir
چکیده: فرضیه‌هایی در مورد تاثیر فرآیندهای سیاسی بر روش‌های حسابداری مطرح شده است. این فرضیه‌ها عمدتا مبتنی‌بر نظریه‌های اقتصادی است. طبق نظریه‌های اقتصادی فرآیند سیاسی، هر کس به منافع خود می‌اندیشد و لذا سیاستمداران نیز در پی حداکثر کردن مطلوبیت خود هستند. طبق این فرضیه، فرآیند سیاسی رقابت برای انتقال ثروت است، وضع مالیات و مقررات موجب می‌شود ثروت از طریق خدمات دولتی (بزرگ‌راه، آموزش، بوستان‌ها و ...) یارانه‌ها، تعرفه‌های حمایتی و ایجاد انحصارات (موانع ورود به فعالیت و حرفه) از گروهی به گروه‌های دیگر منتقل شود. حضور در این میدان رقابت مستلزم تحمل هزینه‌های اطلاعات، رایزنی و ائتلاف است. افراد باید هزینه‌های ائتلاف را از طریق ایجاد تشکل‌ها متحمل شوند تا بتوانند از چگونگی تاثیر اقدامات آتی دولت (برای مثال، قوانین پیشنهادی) بر آنها مطلع شوند. حجم این هزینه‌ها و توزیع آن بین گروه‌های مختلف تعیین‌کننده پیامد فرآیند سیاسی است.



مقدمه:
نظریه‌های فرآیند سیاسی، فرضیه‌هایی را در مورد استفاده از ارقام حسابداری در فرآیند سیاسی مطرح می‌کنند. برای نمونه، یک فرضیه این است که سیاستمداران از ارقام بالای سود به عنوان «شواهد» انحصار استفاده می‌کنند. این سود زیاد ممکن است ناشی از عوامل متعددی به این شرح باشد:
1-سود پایین در دوره قبل که به عنوان نشانه و مبنای مقایسه استفاده شده است.
2-تغییر در روش‌های حسابداری.
3-نوسان‌های نرخ ارزهای خارجی.
4-سود نگهداری موجودی کالا ناشی از تورم.
5-انحصار.
از آنجایی که یافتن دلیل واقعی سود زیاد، هزینه دارد و منافع حاصل از این رسیدگی کم است، بسیاری از رای‌دهندگان به طور منطقی ترجیح می‌دهند که دنبال آن نروند. سیاستمداران و دیوان‌سالاران که در جست‌و‌جوی رفاه خود هستند پاسخ‌هایی برای دلایل «بحران» سود زیاد ارائه می‌کنند و ضمن بهره‌برداری از این موضوع، شانس انتخاب مجدد خود را افزایش می‌دهند.
ارقام حسابداری همچنین برای تدوین رهنمودهای ارشادی قیمت‌گذاری برای کنترل تورم به کار می‌روند.
ارقام حسابداری در صنایع تحت نظارت (خدمات عمومی مثل آب، برق، تلفن، بانکداری و ...) برای تعیین قیمت و نیز مقدار و نوع خدمات ارائه‌شده به کار می‌روند. در نهایت، خط مشی مالیاتی می‌تواند متاثر از استانداردهای حسابداری مالی (مثلا حسابداری اجاره‌ها) باشد. چنانچه شرکت خاصی در فرآیند سیاسی به طور بالقوه مشمول انتقال ثروت باشد، این فرضیه مطرح است که مدیران، آن روش‌های حسابداری را به کار خواهند برد که این انتقال را کاهش دهند. به خصوص، مدیران شرکت‌هایی که برای یک «بحران» مورد سرزنش قرار می‌گیرند، در مقایسه با مدیران شرکت‌هایی که ارقام سود توسط قانونگذاران را در نظر می‌گیرند.
در این نوشتار نخست ماهیت فرآیند سیاسی و نقش اطلاعات در این فرآیند تشریح شده است، سپس آثار آن به حسابداری به تفصیل ارائه می‌شود. برمبنای تجزیه و تحلیل اقتصادی، فرآیند سیاسی و تاثیر آن بر حسابداری، انگیزه‌های مدیران شرکت‌های بزرگ در انتخاب روش‌های حسابداری کاهنده سود، بحث و متعاقب آن ارزیابی تحلیلی این تجزیه و تحلیل ارائه شده است. سپس فرضیه‌هایی راجع‌ به تاثیر تغییر روش‌های حسابداری ناشی از فرآیند سیاسی بر قیمت سهام مورد بحث قرار گرفته و در نهایت با ارائه یک خلاصه، نتیجه‌گیری شده است.


ماهیت فرآیند سیاسی
فرآیند سیاسی روشی برای رفع قصور (عدم کفایت) سازوکار بازار (یعنی عدم «افشای» کافی شرکت‌ها) است.
دیدگاه دیگر بر مبنای این فرض است که افراد در فرآیند سیاسی، همانند افراد در بازار در جهت منافع خودشان عمل می‌کنند. طبق این نظریه، فرآیند سیاسی، رقابت بین افراد برای انتقال ثروت است. شواهدی در خصوص این نظریه بدیل نیز وجود دارد.
نظریه‌های اقتصادی فرآیند سیاسی برانگیزه‌های افراد برای ائتلاف در تشکل‌ها به منظور رایزنی برای انتقال ثروت توجه دارد. برای تشریح رایزنی گروه‌ها نمونه‌هایی ارائه می‌شود: در آمریکا صنف گاوداران برای تعیین سهمیه گوشت گاو وارداتی با کنگره رایزنی کرد تا احتمالا رقابت را کاهش و ثروت خود را به هزینه مصرف‌کنندگان گوشت گاو افزایش دهند. راه‌آهن اولین حمایت‌کننده از قانون تجارت بین ایالت‌ها بود که رقابت را بین راه‌آهن‌ها کاهش و ثروت را به هزینه مصرف‌کنندگان به مدیران و سهامداران آنها منتقل می‌کرد. اتحادیه‌های کارگری برای قوانین حداقل دستمزد، رایزنی می‌کنند. این قوانین رقابت را کاهش و ثروت اعضای اتحادیه را به هزینه مصرف‌کنندگان و افرادی افزایش می‌دهد که دستمزد تعادلی آنها کمتر از حداقل دستمزد (برای مثال جوانان و کم‌تجربه‌ها) است.
طبق نظریه‌های اقتصادی،‌ مجموعه قوانین و مقررات موجود نتیجه تعادل دو نوع نیروی متضاد است، آنهایی که منافعی را دریافت می‌کنند و کسانی که این منافع را فراهم می‌کنند. در حالت تعادل، دریافت‌کنندگان منافع، هزینه‌هایی متحمل می‌شوند که هزینه نهایی آن درست برابر با منافع نهایی مورد انتظار آنها است و کسانی که این انتقال ثروت را فراهم می‌کنند هزینه‌هایی متحمل می‌شوند که هزینه نهایی آن درست برابر با کاهش نهایی مورد انتظار در انتقال ثروت است. فرضیه‌های مربوط به عوامل موثر بر این تعادل در بخش بعد بحث شده است.


عوامل تاثیرگذار بر موفقیت در فرآیند سیاسی
هزینه‌های اطلاعات داونز (1957) اشاره می‌کند که احتمال بسیار کمی 17 وجود دارد که رای فرد بر نتیجه یک انتخاب تاثیر بگذارد.
مزایای مورد انتظار کسب اطلاعات بستگی به احتمال تاثیر اقدام رای‌دهنده (یعنی رای‌دهی) بر نتیجه، دارد. ارزش مورد انتظار رای یک نفر ناچیز است و با این وضع، افراد انگیزه کمی برای جمع‌آوری اطلاعات مربوط دارند. در هر زمان، تعداد زیادی لایحه در کنگره و دولت‌های محلی و ایالتی وجود دارد و هزینه‌های مربوط به کسب اطلاعات و تعیین تاثیر این لوایح بر ثروت فرد، هنگفت است. برای کاهش هزینه اطلاعات، این خدمات وجود دارد که نمایندگان رای‌دهندگان پیگیر موضوع است. اما در بسیاری از شرایط هزینه‌های اطلاعات احتمالا بسیار بیشتر از منافع حاصل از آن می‌باشد.
هزینه‌های اطلاعات تبیین‌کننده وجود گروه‌های ذینفع در فرآیند سیاسی است. در جمع‌آوری اطلاعات نیز صرفه‌جویی ناشی از مقیاس (اقتصاد مقیاس) وجود دارد. کلوپ سییرا اطلاعات مربوط به تاثیر اقدامات سیاسی بر نواحی بیابانی و پارک‌های محلی و موضع سیاستمداران راجع به مسائل مربوط به اعضا را جمع‌آوری می‌کند. برای اتحادیه‌های کارگری نیز، هزینه نهایی ارائه اطلاعات به اعضا، در خصوص سوابق رای‌دهی نمایندگان سیاسی پایین است.


منافع متباین و متکثر
صرفه‌جویی ناشی از مقیاس در تولید و کسب اطلاعات بیان می‌کند که تشکیل گروه‌های بزرگ در فرآیند سیاسی، باعث موفقیت می‌شود. به هر حال عواملی وجود دارد که اندازه گروه‌های ذی‌نفع را محدود می‌کند. یکی از این عوامل تباین، تفاوت و تنوع علایق و منافع اعضای گروه است. اگر منافع افراد گروه متفاوت باشد، اقدام گروه در جهت منافع اعضای خاصی نخواهد بود. علایق اعضای اتحادیه‌های کارگری در مورد موضوعات اشتغال به جز تفاوت در ارشدیت، همگن است. بنابراین، منافع مورد انتظار هر فرد از ایفای نقش موثر اتحادیه در فرآیند سیاسی در مورد مسائلی نسبتا زیاد است که بر اشتغال اعضا تاثیر دارد.
انجمن حسابداران آمریکا (AAA) یا انجمن اقتصاددانان آمریکا (AEA) بیانگر یک گروه غیرهمگن دانشگاهیان، دیوان سالاران دولتی، مدیران شرکت‌ها و امثالهم است و ارزش مورد انتظار هر فرد از اقدامات سیاسی، کم است. در نتیجه این دو انجمن در فرآیند سیاسی در مقایسه با اتحادیه‌ها اغلب رایزنی نمی‌کنند.
هزینه‌های سازمان این هزینه نیز اندازه گروه‌های ذی‌نفع در فرآیند سیاسی را محدود می‌کند. گروه‌های ذی‌نفع، نه تنها هزینه‌های اطلاعات را برای ارزیابی تاثیر مسائل خاص تحمل می‌کنند، بلکه برای بیان علایق و خواسته‌های خود و حمایت موثر از سیاستمدارانی باید سازمان‌دهی شوند که در جهت خواسته‌ها و علایق آنها عمل خواهند کرد، گروه باید رای‌های خود را بسیج و برای حمایت از مبارزات سیاستمداران و نیز جلوگیری از مفت‌خواران (کسانی که همان علایق را دارند و بنابراین از هر اقدامی سود خواهند برد، اما در هزینه انجام این اقدامات سهیم نمی‌شوند) منابع جمع‌آوری کند. اتحادیه‌ها برای دریافت حق عضویت و کمک از اعضای خود و ممانعت از مفت‌خوری از طریق قوانینی چون واحدهای بسته نسبت به مثلا کلوپ سییرا به نحو بهتری سازماندهی شده‌اند.
با توجه به هزینه‌های سازمان، احتمالا محدودیتی برای صرفه‌جویی ناشی از مقیاس وجود دارد. اولا، هنگامی که اندازه گروه‌های ذی‌نفع افزایش یابد که در جست‌و‌جوی انتقال ثروت هستند. تعداد افرادی کاهش می‌یابد که ثروت را برای انتقال عرضه می‌کنند. این امر انگیزه گروه‌های مشمول مالیات را برای مخالفت با انتقال ثروت افزایش می‌دهد. در بعضی نقاط، کسانی که مالیات بر آنها وضع می‌شود، برای مخالفت با اقدامات سیاسی سازماندهی می‌شوند. ثانیا، هنگامی که اندازه گروهی افزایش یابد که در جست‌و‌جوی انتقال ثروت است، انگیزه بیشتری برای اعضای گروه وجود دارد که مفت‌خوری کنند و از این طریق هزینه‌های نظارت بر گروه به منظور کاهش مفت‌خوری، افزایش می‌یابد.
تجزیه و تحلیل پیش‌گفته بیانگر وجود اندازه بهینه برای گروه‌های ذی‌نفع است که مطمئنا کوچک‌تر از اکثریت ساده رای‌دهندگان در سطح ایالتی و ملی است. این امر، همراه با فقدان انگیزه برای کسب اطلاعات در سطح فردی، دلالت بر این دارد که خط مشی‌هایی احتمالا موفق است که مبالغ کمی ثروت را از یک اکثریت رای‌دهنده منتقل می‌کند.
عوامل فوق بر موفقیت نسبی علایق مختلف در رقابت برای توزیع مجدد ثروت تاثیر می‌گذارد. این تحلیل بیان نمی‌کند که توانایی هر یک از گروه‌ها برای انتقال ثروت به اعضای خود نامحدود است. همانگونه که ذکر شد، موفقیت موجب مخالفت می‌شود. به علاوه میزان ثروت موجود برای انتقال محدود است و این باعث رقابت بین گروه‌های ذی‌نفع می‌شود. نتیجه تعادل و توانایی گروه‌ها برای کسب یا مخالفت با انتقال ثروت طی زمان متفاوت است، برای مثال پلتزمن (1976) استدلال می‌کند که مقررات در زمان رکود تمایل بیشتری به «حمایت از تولیدکننده» دارد و در زمان رونق به «حمایت از مصرف‌کننده» متمایل است.



سیاستمداران و دیوان‌سالاران، همانند هر فرد دیگری، انگیزه‌هایی برای انتقال ثروت از طریق فرآیند سیاسی دارند. آنها صرفا کارگزاران بین گروه‌های ذی‌نفع رقیب نیستند، بلکه خود نیز گروه ذی‌نفع هستند. سیاستمداران، دیوان‌سالاران دولتی و تمام طرف‌های سیاسی انگیزه دارند که منابع تحت کنترل دولت را افزایش دهند، زیرا این افزایش در جهت افزایش توانایی آنها است. هزینه اطلاعات در فرآیند سیاسی فرصتی را برای سیاستمداران و دیوان‌سالاران فراهم می‌کند تا قوانین و مقرراتی وضع کنند که کنترل منابع را به دولت و ثروت را به خودشان منتقل کند. برای نمونه، منطق قوانین بورس اوراق‌بهادار آمریکا این است که افشای ضعیف به سقوط بازار سهام در 1929 کمک کرد. بر مبنای شواهد، این منطق مورد سوال است. ولی چرا این قوانین وجود دارد و چرا قانون اوراق‌بهادار تصویب شد؟
یک فرضیه این است که سقوط بزرگ برای سیاستمداران فرصتی برای انتقال منابع به خودشان فراهم کرد. افراد رای‌‌دهنده آثار سقوط بزرگ و رکود را احساس می‌کردند.
آنها جلوگیری از سقوط‌ها و رکودهای آتی را می‌خواستند و تقاضای اقدامی برای دستیابی به این هدف را داشتند.
به هرحال، درک دلایل سقوط و رکود بازار سهام برای افراد هزینه دارد و افراد انگیزه کمی برای تحمل این هزینه‌ها دارند. طبق این نظریه، سقوط بازار سهام فرصتی را برای سیاستمداران فراهم کرد تا با اعلام آمادگی برای پیشگیری از سقوط‌های آتی بازار سهام، آرایی را کسب و همزمان منابع را تحت‌کنترل خود درآورند. قوانین بورس منابع را تحت کنترل سیاستمداران قرارداد و آنها وانمود کردند که مساله حل شده است. این قوانین سیاستمداران را قادر ساخت گروه‌های ذی‌نفع مختلفی (برای مثال حقوقدانان و حسابداران) را به خود جلب کنند. توجه داشته باشید که این تفسیر از قوانین بورس همچنین برای قوانین نفت و گاز، قوانین دارویی فدرال، قوانین امنیت معادن و قوانین هوانوردی فدرال نیز کاربرد دارد.
رقابت بین گروه‌های ذی‌نفع منجر به اقدامات کنگره برای پیشگیری از سقوط‌ها و رکودهای آتی می‌شود و برای مثال، اگر انقباض پولی دلیل واقعی رکود باشد، سیاست عرضه پول بهتری را تصویب می‌کند. اما این روش کمی غیرمحتمل به نظر می‌رسد. گروهی که ثروت آنها از طریق قوانین بورس منتقل می‌شود خیلی زیاد هستند (یعنی پرداخت‌کنندگان مالیات که مالیات آتی و قیمت محصولات برای آنها افزایش خواهد یافت) و بنابراین سازماندهی آنها مشکل است.
متوسط سرانه ثروت منتقل شده کم است، بنابراین در حالی که هزینه‌های کسب اطلاع هنگفت است، منافع آن کم است.
توانایی سیاستمداران و دیوان‌سالاران برای کسب مزایا از بحران‌هایی چون سقوط بزرگ بورس آمریکا بستگی به تعداد گروه‌های ذی‌نفع خاصی دارد که با قوانین مخالفت کنند. همانطوری که اشاره شد، برای رای‌دهندگان پراکنده بسیار پرهزینه است که هزینه قوانین را می‌پردازند که در ائتلاف‌های سیاسی موثر سازماندهی شوند. طبق نظریه اقتصادی فرآیند سیاسی، هیچ کس گول نمی‌خورد. رای‌دهندگان انتظار دارند که بیشتر قوانین مصوب، وضع آنها را بهبود بخشد. انتظارات رای‌دهندگان منطقی است (یعنی به طور متوسط تحقق می‌یابد.
هزینه‌های کسب اطلاع و رایزنی بیشتر از منافع مورد انتظار (برای مثال حذف انتقالات ثروت)می‌شود. علاوه‌بر این، طرفی که قانون یا برنامه‌ای پیشنهاد داده، می‌تواند هزینه‌های مخالفت با آن را از طریق توجیهات هوشیارانه یا نظریه‌های منافع عمومی مثلا چگونگی تاثیر اجرای طرح‌ها با بهبود رفاه افراد، افزایش دهد. این نظریه‌ها یا توجیهات باید توسط مخالفان پاسخ داده (و رد) شود و در نتیجه هزینه‌های آنها افزایش می‌یابد.
مقایسه فرآیند‌های سیاسی و بازار اطلاعات در فرآیند‌های سیاسی و بازار نقش مهمی را بازی می‌کند.
اینکه در کدامیک اطلاعات بیشتر کسب و به کار برده می‌شود یک سوال تجربی است. به هرحال، تجزیه و تحلیل‌های دوانز (1957) و استیگلر (1971) پلتزمن (1976)، آلچین (1975) بیانگر این است که در فرآیند‌های سیاسی نسبت به بازار، انگیزه کمتری برای تولید، کسب و به کارگیری اطلاعات وجود دارد، زیرا در فرآیندهای سیاسی افراد توانایی کمتری برای احاطه بر منابع اطلاعات دارند.
در بازار، سرمایه‌گذاران افرادی که مالک بخش کوچکی از شرکت می‌باشند، انگیزه کمتری برای کسب اطلاعات در مورد شرکت دارند. آنها می‌توانند به هزینه دیگران مفت‌خوری کنند. اما سایر افراد نظیر کارگزاران یا کارآفرینان در تولید اطلاعات تخصص دارند. با متمرکز کردن مالکیت یا با استفاده از اختیار خرید سهام، این متخصصان می‌توانند سود حاصل از تولید اطلاعات را در اختیار گیرند. برای مثال، اگر اطلاعات آنها بیانگر این موضوع باشد که اوراق بهادار شرکتی باید کمتر قیمت‌گذاری شود، این افراد می‌توانند از طریق فروش استقراضی اوراق بهادار یا خرید اختیار فروش، منافع اطلاعات را در اختیار گیرند.


کاهش هزینه‌های سیاسی، افزایش قیمت سهام
در مورد نقش شرکت‌ها و حسابداری در فرآیند سیاسی نیز باید احتیاط مشابهی صورت گیرد. فرضیه اندازه شرکت آزمون شده توسط زیمرمن مبتنی بر این فرض است که شرکت‌های بزرگ‌تر نسبت به شرکت‌های کوچک‌تر از حساسیت سیاسی بیشتری برخودارند.
چندین ضعف در این فرض وجود دارد، اولا شرکت‌های بزرگ‌تر در حالی که هدف اصلی می‌باشند، ولی همچنین مدعی قدرتمندی نیز در فرآیند سیاسی می‌باشند. شرکت‌های بزرگ انتقال ثروت هنگفتی را نیز در قالب تضمین وام، وضع تعرفه بر واردات و حمایت از تولیدات داخلی و... دریافت می‌کنند. بنابراین سود حسابداری به جای اندازه شرکت معیار بهتری برای انتقال مثبت/ منفی ثروت می‌باشد. اگرچه سود و اندازه شرکت همبستگی بالایی دارند، ولی اندازه شرکت نمی‌تواند بین شرکت‌های دریافت‌کننده و فراهم‌کننده انتقال ثروت تفاوت قائل شود. علامت انتقال ثروت (مثبت یا منفی) می‌تواند برانگیزه مدیران در انتخاب روش‌های حسابداری کاهنده سود تاثیرگذارد. اندازه شرکت به دلیل آنکه شرکت‌های یک صنعت معمولا اندازه مشابهی دارند، نماینده‌ای برای صنعت نیز می‌باشند. بنابراین عضویت در صنعت یک عامل است که با اندازه شرکت ممکن است اشتباه گرفته شود. یافته‌های آماری در مورد ارتباط بین اندازه شرکت و انتخاب روش‌های حسابداری ممکن است به این دلیل باشد که اندازه شرکت بیانگر عضویت شرکت در یک صنعت است.
نتایج زیمرمن (1983) همچنین بیان می‌کند که اندازه شرکت به عنوان معیاری برای حساسیت سیاسی طی زمان تغییر می‌کند. پلتزمن (1976) استدلال می‌کند که مقررات دولتی طی چرخه‌های تجاری تغییر می‌کند. مقررات در دوره رکود به تولیدکنندگان و در دوره رونق به مصرف‌کنندگان توجه دارد.بنابراین اندازه شرکت احتمالا معیار ثابتی از هزینه‌های سیاسی نیست. مسائل فوق به احتیاط در تفسیر آزمون‌های تجربی فرضیه اندازه شرکت اشاره دارد. متغیرهای کلی نیز اندازه شرکت به این دلیل استفاده شده است که نظریه به قدر کافی توسعه نیافته است که فرضیه‌ها یا متغیرهای جانشین مشخص‌تر و پیراسته‌تر ارائه شود. متغیرهای جایگزین بسیار کلی اطلاعاتی را فراهم می‌کند که اجازه نظریه‌های غنی‌تر را فراهم می‌کند و به نوبه خود منجر به جانشین‌های پیراسته‌تر می‌شود.


اثر تغییر روش‌های حسابداری بر قیمت سهام
همان‌گونه که هزینه‌های قرارداد فرصتی را برای تغییرات بدون اثر مالیاتی در روش‌های حسابداری به منظور تاثیر بر قیمت سهام فراهم می‌کند، فرآیندهای سیاسی نیز می‌‌‌تواند نتیجه مشابهی داشته باشد که مستلزم هزینه‌های قرارداد و اطلاعات می‌باشد. تغییر روش‌های حسابداری بر هزینه‌های سیاسی و فرآیند سیاسی انتقال ثروت تاثیر می‌گذارد. چه پیش‌بینی قابل آزمونی می‌توان از اثر تغییرات روش‌های حسابداری بر قیمت سهام انجام داد؟ تجزیه و تحلیل اثر تغییرات ناشی از فرآیند سیاسی بر قیمت به این امر بستگی دارد که تغییرات اختیاری یا اجباری است.


تغییرات اختیاری
طرح آزمون‌های قوی اثرات تغییرات اختیاری حسابداری بر قیمت سهام بسیار مشکل است که ناشی از فرآیند سیاسی است. تغییرات حسابداری نتیجه سایر تغییراتی است که بر ارزش شرکت اثر می‌گذارد و تفکیک اثر تغییرات مختلف بر قیمت سهام مشکل است. همچنین، تغییرات اختیاری مورد انتظار بازار خواهد بود و بازار احتمال تغییرات بیشتری را برای شرکت‌هایی قائل خواهد شد که از این تغییرات منتفع می‌شوند.
اگر مدیری یک روش حسابداری را به منظور کاهش سود گزارش شده و هزینه‌های سیاسی تغییر دهد، این به دلیل تغییر هزینه‌های سیاسی است. برای مثال، شرکت یا صنعت به عنوان یک مجموع سودآورتر شده و توجه قانون‌گذاران را به خود جلب کرده است (مثل صنعت نفت در 1974 یا 2005) تاثیر نهایی تغییرات حسابداری به منظور انجام کاهش هزینه‌های سیاسی، افزایش قیمت سهام می‌باشد.
به هر حال اگر تغییر ناشی از هزینه‌های سیاسی فزاینده صنعت باشد، مشکل است که بتوان اثرات مثبت تغییر را از اثرات منفی افزایش هزینه‌های صنعت جدا کرد.
مثال پیش‌گفته همچنین مساله انتظارات را تشریح می‌کند. افزایش هزینه‌های سیاسی باعث می‌شود که بازار انتظار تغییر داشته باشد. هر چه افزایش بیشتر باشد، احتمال تغییر روش به منظور کاهش هزینه‌های سیاسی بیشتر خواهد شد.
اثرات تغییر اجباری حسابداری ناشی از فرآیند سیاسی بر قیمت سهام بستگی به این دارد که آیا تغییر، مجموعه روش‌های موجود را محدود و یا توسعه می‌دهد.
تحدید مجموعه روش‌های حسابداری که باعث حذف روش‌هایی می‌شود که سود و دارایی‌های بیشتری نسبت به روش‌های بدیل گزارش می‌کند، موجب افزایش قیمت سهام می‌شود. این به دلیل آن است که مجموعه روش‌های موجود بر توانایی مخالفان شرکت برای طرح این ادعا تاثیر می‌گذارد که سود کمتر گزارش شده است. اگر یک روش حسابداری حذف شود که نسبت به روش‌های بدیل سود کمتری گزارش می‌کند، این تحدید مانع مدیریت از کاهش هزینه‌های سیاسی از طریق اتخاذ روش حذف شده می‌گردد و بنابراین قیمت سهام را کاهش خواهد داد. واریانس سود نیز می‌تواند بر هزینه‌های سیاسی اثر گذارد. اگر دو روش وجود داشته که سطح سود یکسانی را به طور میانگین گزارش کند، اما یکی واریانس سود بیشتری ایجاد کند، مدیریت روشی را ترجیح خواهد داد که واریانس سود کمتری دارد. زیرا در فرآیند سیاسی سود بالا مورد توجه قرار می‌گیرد و زیان‌های عمده نادیده گرفته می‌شود. روش دارای واریانس سود بالاتر، به احتمال بیشتر ارقام سود بالایی را گزارش می‌کند. تحدیدی که روش‌های با واریانس سود بالا را حذف کند، باعث افزایش قیمت سهام و عکس آن باعث کاهش قیمت سهام خواهد شد. توسعه مجموعه روش‌ها از طریق فرایند سیاسی قیمت سهام را افزایش می‌دهد اگر روشی را اضافه کند که سطح یا واریانس سود را کاهش دهد، باعث کاهش قیمت سهام خواهد شد اگر سطح یا واریانس سود افزایش یابد.



اثرات تغییرات اجباری ناشی از فرآیند سیاسی بر قیمت سهام تحت‌تاثیر هزینه روش‌های مختلف کاهش هزینه‌های سیاسی است. اگر وضع یک استاندارد مورد انتظار باشد، اعلام آن تاثیر چندانی بر قیمت سهام نخواهد داشت. این اثرات باعث ایجاد مشکل در انجام آزمون‌های قوی اثرات قیمت سهام می‌شود. استانداردها برای شرکت‌های مختلف کاربرد دارند و احتمال اینکه استاندارد اعلام شده برای شرکت‌های مختلف کاربرد مشابهی داشته باشند، منجر به اعلام اثرات بزرگ‌تر قیمت سهام برای شرکت‌هایی می‌گردد که هزینه‌های سیاسی آنها تحت‌تاثیر استاندارد قرار خواهد گرفت. با توجه به مطالب فوق و این احتمال که بازار تغییر در استاندارد را بیشتر از تغییرات اختیاری پیش‌بینی می‌کند، طرح آزمون‌های قیمت سهام قوی برای تغییرات اجباری نسبت به تغییرات اختیاری ممکن‌تر است.


در این نوشتار اثرات فرآیند سیاسی بر انتخاب روش‌های حسابداری توسط مدیریت بررسی شد. دلیل اینکه فرآیند سیاسی بر روش‌های حسابداری تاثیر می‌گذارد این است که برای اطلاعات، رایزنی و ائتلاف هزینه فرض شده است.
فرآیند سیاسی، از دید اقتصاددانان رقابت برای انتقال ثروت است. به دلیل آنکه اطلاعات،‌ رایزنی و ائتلاف برای تاثیرگذاری بر فرآیند سیاسی هزینه دارد بعضی افراد تصمیم می‌گیرند که نسبت به آن بی‌تفاوت باشند و از نظارتی بهره ببرند که دیگران انجام می‌دهند (مفت‌خوری) از آنجایی که حجم هزینه‌های نظارت برای
کاهش فرصت‌طلبی مدیریت و انتقال ثروت در فرآیند سیاسی نسبت به فرآیند بازار هنگفت می‌باشد، بنابراین در فرآیند سیاسی نسبت به فرآیند بازار رفتارهای فرصت‌طلبانه نیز بیشتر می‌باشد.
یک فرضیه این است که روش انتقال ثروت سیاسی از طریق حل بحران‌های واقعی یا مورد تصور توسط مقامات دولتی می‌باشد. از ارقام حسابداری در فرآیند سیاسی مثلا به عنوان شناخت بحران‌های تصور شده استفاده می‌شود. این ارقام همچنین در مقرراتی نیز مورد استفاده قرار می‌گیرد که برای حل بحران‌ها وضع می‌شود. برای مثال، افزایش عمده در سود شرکت‌های نفتی در دهه 70 به عنوان شاهدی از انحصار نفت ذکر شد و این سودها هدف مالیات بر سود بادآورده 1980 قرار گرفت.
با توجه به این دیدگاه خاص از فرآیند سیاسی، مدیران شرکت‌هایی که حساسیت سیاسی دارند، انتظار می‌رود روش‌های حسابداری را انتخاب کنند که سود گزارش شده را به دوره‌های بعد منتقل کند و تغییرپذیری سودهای گزارش شده را کاهش دهد. مدیران شرکت‌های تحت نظارت هنگام انتخاب روش‌های حسابداری، مقررات خاصی را مورد توجه قرار می‌دهند که بر آنها تاثیر دارد. هزینه‌های اطلاعات در فرآیند سیاسی موجب تغییراتی در روش‌هایی حسابداری می‌شود که بر قیمت سهام تاثیر د ارد. تغییراتی که سود را افزایش می‌دهد، قیمت سهام را کاهش خواهد داد و برعکس تغییراتی که سود را کاهش دهد، قیمت سهام را افزایش خواهد داد.
تغییر اختیاری روش‌هایی که باعث کاهش هزینه‌های سیاسی می‌شود، قیمت سهام را افزایش می‌دهد. به هر حال مشاهده این اثرات مشکل است، زیرا این اثرات با اثر تغییر در هزینه‌های سیاسی یا سایر عواملی درهم تنیده شده‌اند که موجب تغییر روش توسط مدیریت می‌شود. مشاهده اثر همچنین به دلیل این مشکل است که بازار انتظار تغییر را دارد. اثرات تغییرات اجباری احتمالا قابل مشاهده خواهد بود زیرا تغییرات اثر متفاوتی بر هزینه‌های سیاسی شرکت‌ها دارد.
شرکت‌های تحت نظارت و شرکت‌هایی که حساسیت سیاسی دارند، مساله نمایندگی نیز دارند و از ارقام حسابداری برای کاهش هزینه‌های نمایندگی در قراردادهای بدهی و طرح‌های پاداشی مدیریت استفاده می‌کنند. اما با معرفی هزینه‌های اطلاعات در فرآیند سیاسی، ارقام حسابداری از طریق دیگری نیز بر جریان نقد آتی شرکت تاثیر می‌گذارند. مدیریت باید این عوامل را نیز در انتخاب روش‌های حسابداری در نظر گیرد. انگیزه‌های ایجاد شده از طریق فرآیند سیاسی (کاهش سود) در تضاد مستقیم با انگیزه‌های ایجاد شده از طریق قراردادهای پاداش مدیریت (افزایش سود) با توجه به سطح سود گزارش شده می‌باشد. ولی این دو مجموعه انگیزه اشاره به کاهش واریانس سود گزارش شده دارند.مدیران باید بین هزینه‌ها و منافع روش‌های حسابداری توازن برقرار کنند. روش‌هایی که به دلایل سیاسی یا مقرراتی بهینه است برای مقاصد قراردادهای بدهی یا پاداش مدیریت ممکن است مطلوب نباشد. اطلاعات کمی در مورد حجم نسبی هزینه‌های قرارداد و هزینه‌های مقررات و سیاسی وجود دارد. بنابراین، عامل‌های تصمیم‌گیری مدیریت و چگونگی آن بین شرکت‌های مختلف، متفاوت است و نمی‌توان از قبل آن را تعیین کرد.
شواهد تجربی نشان می‌دهد که انتخاب روش‌های حسابداری با متغیرهایی تغییر می‌کند که احتمالا به هزینه‌های قرارداد و هزینه‌های سیاسی مرتبط است، تغییر می‌کند، بنابراین می‌توان برای ایجاد توازن در هزینه‌های سیاسی و هزینه‌های قرارداد پیش‌بینی‌هایی انجام داد. همان گونه که فرآیندهای سیاسی و قرارداد انگیزه‌های متضادی برای مدیریت در انتخاب روش‌های حسابداری ایجاد می‌کند، پیش‌بینی‌های متضادی نیز در مورد اثرات قیمت سهام تغییرات در روش‌های حسابداری ارائه می‌کند. تغییری که سود را افزایش می‌دهد، قیمت سهام را افزایش می‌دهد، به این دلیل که احتمال نقض فنی قرارداد وام را کاهش می‌دهد و همزمان قیمت سهام را به دلیل افزایش هزینه‌های سیاسی کاهش می‌دهد.
......................................................................................................................

منبع اصلی مقاله:  Ross L. Watts and Jerold L. Zimmerman (1986), positive accounting theory, Englewood Cliffs, Prentice-Hall, Ch. 10, pp. 222-243

  • پایگاه علمی مدیریت و حسابداری

دانلود مقاله هموار سازی سودوبازده تعدیل شده براساس ریسک

دانلود مقاله هموار سازی سودوبازده تعدیل شده براساس ریسک

.....................................................................................

مولف/مترجم: دکتر سیدمجید شریعت پناهی، حسین سمائی
موضوع: حسابداری
سال انتشار(میلادی): 2004
وضعیت: تمام متن
منبع: ماهنامه تدبیر-سال پانزدهم-شماره 146
پابگاه علمی مدیریت و حسابداری  منبع: mba20.blog.ir
مقدمه: تداوم انقلاب صنعتی در قرن نوزدهم، ایجاد کارخانه های بزرگ و اجرای طرحهای عظیم صنعتی نیازمند سرمایه های کلان بود. تامین چنین سرمایه هایی از امکانات مالی یک یا چند سرمایه گذار فراتر بود و از سوئی، یک یا چند سرمایه دار نیز آمادگی پذیرفتن خطر تجاری چنین فعالیتهای بزرگی را نداشتند. از این رو، شرکتهایی شکل گرفت که مسئولیت صاحبان سرمایه آنها محدود به مبلغ سرمایه گذاریشان بود و در قالب چنین مشارکتهایی، سرمایه های کوچک تجهیز و راه حل مناسبی برای تامین سرمایه های کلان و توزیع مخاطرات تجاری فراهم آمد. سرمایه های چنین شرکتهایی به سهام تقسیم و سهام آنها قابل نقل و انتقال بود. رواج معاملات سهام باعث رونق بازار سرمایه و مشارکت صاحبان سرمایه های کوچک در این بازار شد. تنظیم نحوه اداره شرکتهای سهامی و روابط بین صاحبان سهام از طریق وضع قوانین و مقررات توسط دولتها، نظم یــــافتن بخشی از معاملات اوراق بهادار با ایجاد بورسهای اوراق بهادار از جمله عوامل دیگری بودند که به تشکیل شرکتهای سهامی و فزونی سرمایه گذارانی انجامید که نه مستقیماً در اداره شرکتها مشارکت داشتند و نه دارای چنین تمایلی بودند.

شرکت سهامی توسط هیئت مدیره ای اداره (می شد و) می شود که معمولاً از سهامداران بزرگ تشکیل شده و منتخب آنان هستند. ادامه فرآیند تحول در مناسبات مالکیت و اداره سرمایه در کشورهای توسعه یافته صنعتی، به پیدایش گروه تازه ای از مدیران کارآزموده و حرفه ای انجامید که در عین اقتدار کامل در اداره واحدهای اقتصادی، گاه در سرمایه آنها سهمی ناچیز داشتند و اندیشه جدایی مالکیت از مدیریت را مصداق عملی بخشیدند.میلیونها نفر که پس اندازهای خود را از راه سرمایه گذاری در اوراق بهادار شرکتها به آنها سپرده اند. برای اطمینـــان از اینکه وجوه سرمایه گذاری شده آنان به طور درست و موثر استفاده می شود ناگزیرند به صورتهای مالی سالانه و میان دوره ای شرکتها اتکا کنند. افرادی نیز پس اندازهای خود را به بانکها و موسسات دیگر می سپارند که آنها هم به نوبه خود این وجــــوه را در سهام شرکتها سرمایه گذاری می کنند. بنابراین، تقریباً هر فردی به طور مستقیم یا غیرمستقیم منافعی در شرکتها دارد و حفظ منابع عمومی مستلزم گزارشهای قابل اتکا و به موقع از عملیات و سلامتی مالی شرکتهای سهامی عام است. موسسات سرمایه گذاری، بانکها و سرمایه گذاران برای اعطای اعتبار و سرمایه گذاری در شرکتها، ریسک های مختلفی را درنظر می گیرند که یکی از آنها ریسک بازار یا ریسک تجاری است. در کشورهای توسعه یافته، باتوجه به ریسکی که برای واحد تجاری درنظر گرفته می شود نرخ بهره اعتبارات مشخص گردیده و باتوجه به ریسک شرکت وثیقه مناسب اخذ می گردد. همچنین سرمایه گذاران به سمت شرکتهایی تمایل دارند که ریسک کمتری داشته و متناسب با آن بازده مناسبی نیز داشته باشند. از آنجایی که ریسک بازار یک شرکت با نوسانات بازده سهام آن اندازه گیری شده و قیمت سهام نیز به نحوی با سود هر سهم(EARNING PER SHARE = EPS) شرکت در ارتباط است لذا شرکتها تمایل دارند با کاهش نوسانات در سود هر سهم باعث کاهش در نوسانات بازده گردیده و درنهایت تصور سرمایه گذاران و اعتباردهندگان را از ریسک شرکت تحت تاثیر قرار دهند. لذا اقدام به هموارسازی سود می کنند تا از این طریق باعث ایجاد جریان ثابت رشد سود گزارش شده گردند.

دستکاری حسابها
دستکــــاری حسابها با این هدف انجام می شود که تصور بازار از ریسک شرکت را تحت تاثیر قرار دهد. براین اساس، ~~~«استولوی» و «برتون» مدلی را بسط دادند که ریسک را به دو بخش تقسیم کرد و نمودهای مربوط به آنها را در صورتهای مالی مشخص کردند. اولین بخش ریسک با پراکندگی بازده مرتبط است و با سود هر سهم اندازه گیری می شود. دومین بخش متناظر با ساختار مالی شرکت است و با نسبت بدهی به دارایی سنجیده می شود. در چارچوبی که آنان ارائه داده اند فعالیتهای دستکاری حسابها را در ارتباط با این دو جنبه از ریسک طبقه بندی می کند. (شکل 1)
 
کوپلند (COPLAND) دستکاری حسابها را به عنوان توانایی افزایش یا کاهش اختیاری سود خالص تعریف کرده است. درعین حال، یادآور می شود که دستکاری حسابها معانی متعددی دارد و همــه آنهایی که حسابها را دستکاری می کنند از یک الگوی رفتاری تبعیت نمی کنند.
چارچوبی که توسط «استولوی» و «برتون» ارائه شده برمبنای این اصل اساسی استوار است که ارائه اطلاعات مالی کمک می کنند که مخارج پروژه های تامین مالی شرکت کاهش یابد. این کاهش بستگی به ریسکی دارد که سرمایـــــه گذاران نسبت به شرکت درنظر می گیرند. ریسک با بتا(BETA) اندازه گیـری می شود که بستگی به تغییرات درآمد دارد. علاوه بر این ریسک ساختاری با تعادل بین بدهی و دارائی اندازه گیری می شود. در نتیجه، اهداف دستکاری حسابها تغییر این دو معیار ریسک است، تغییرات سود هر سهم و نسبت بدهی به دارایی.

هموارسازی سود
هموارسازی سود، فرآیند دستکاری زمان شناسایی درآمدها یا درآمد گزارش شده است تا جریان سود گزارش شده، تغییر کمی داشته باشد، مادامی که درآمد گزارش شده را در بلندمدت افزایش ندهد . (FEDENBERG TIROLE, 1995) هموارسازی سود یک هدف روشن دارد و آن ایجاد جریان رشد ثابت در سود است. وجود این نوع دستکاری نیازمند آن است که شرکت سود زیادی داشته باشد تا بتواند ذخایر لازم را برای منظم کردن جریانها در هنگام نیاز تامین کند. به طور کلی هدف آن، کاهش تغییرات سود است. محققان هموارسازی سود از این باور تبعیت می کنند که اعضای بازار با جریان ثابت سود گمراه مـــــی شوند. این باور براساس مشاهدات علی و روش تخمین ریسک است. تغییرات سود معیاری برای ریسک است. بنابراین، اگر برای کل سود، ما تغییرات را کاهش دهیم ما تصور بازار را از ریسک تغییر خواهیم داد.
این فرضیه که ممکن است شرکتها به طور تعمدی سود را هموار سازند برای اولین بار توسط «هپ ورث» بیان شد و توسط «گردون» با مجموعه ای از فرضیات توسعه داده شد:
فرضیه 1: ضابطه ای که مدیران شرکت از میان اصول حسابداری تعدادی را انتخاب می کنند ماکزیمم کردن مطلوبیت یا آسایش خودشان است.
فرضیه 2: مطلوبیت مدیران با: 1 - امنیت شغلی 2 - نرخ رشد سودشان و 3 - نرخ رشد اندازه شرکت افزایش می یابد.
فرضیه 3 - به دست آوردن اهداف مدیریت که در فرضیه 2 بیان شد بستگی به رضایت سهامداران از عملکرد شرکت دارد.
فرضیه 4: سهامداران با افزایش نرخ رشد سود (یا متوسط نرخ بازدهی دارایی) و ثبات در سود راضی می شوند این مسئله برای مدیران ضروریست تا بتوانند با آسایش خیال به دنبال اهداف خود باشند.
بنابراین این نظریه مطرح شد که فرض کنیم چهارفرضیه فوق مورد قبول واقع شوند یا صحیح باشند. مدیران باتوجه به محدودیتهایی که بر قدرتشان وجود دارد سعی می کنند که: 1 - سود گزارش شده را هموار سازند و 2 - نرخ رشد سود را هموار کنند.
برای هموارسازی سود&، انگیزه های متعددی برشمرده شده است که می توان به تاثیر بر قیمت و ریسک سهام دستکاری پاداش جبران خدمات مدیران رهایی از محدودیتهای قراردادهای بدهی و... اشاره کرد. باید یادآور شد که انگیزه برای هموارسازی سود محدود به مدیران سطح بالا نمی شود. مدیران پایین دست نیز سعی بر هموارسازی دارند تا از دیدگاه مدیران رده بالا عملکرد خوبی نشان داده باشند. آنها سعی می کنند به بودجه تعیین شده دسترسی پیدا کنند و همچنین در سطح مناسب کارآیی فعالیت کنند.
انواع هموارسازی سود
انواع هموارسازی سود در شکل شماره دو ارائه گردیده است.(شکل 2) «آناند موهان جول» و «آنجان وی. تاکور» می گویند که هموارسازی واقعی همراه با تصمیماتی است که بر توزیع وجوه نقد شرکت تاثیر می گذارند و باعث از بین رفتن ارزش شرکت می شوند. تغییر در زمان سرمایه گذاری وقتی سود به طور مصنوعی هموار شده جریانات نقدی را تحت تاثیر قرار نمی دهد. این نوع هموارسازی بااستفاده از انعطاف پذیری گزارشگری به دست می آید که توسط، (GENERAL ACCEPTED ACCOUNTING PRINCIPLE) GAAP فراهم شده است.
 
«داس چر» و «مالکوم» (DASCHER MALCOM, 1970) وجه تمایز بین هموارسازی واقعی و مصنوعی را بدین صورت بیان کردند: <چنانچه یک معامله واقعی بدون درنظر گرفتن تاثیر آن بر هموارسازی سود انجام شود، در آن صورت هموارسازی واقعی بوده است درحالی که هموارسازی سود به فرایند حسابداری اطلاق می شود که باعث انتقال هزینه و/ یا درآمد از یک دوره به دوره دیگر می گردد... هموارسازی مصنوعی هنگامی حاصل می شود که مدیران قدرت تصمیم گیری دارند مثلاً پروژه تحقیقاتی سرمایه ای شود یا عمر مفید والگوی تخصیص آن طی عمر مفید تعیین کنند.
محققان متعددی سعی بر تفکیک اثرات سه نوع هموارسازی از یکدیگر داشتند اما نتیجه تحقیقات آنان نشان می دهد که تفکیک اثرات سه نوع هموارسازی از یکدیگر امکان پذیر نیست و فرایند هموارسازی سود ناشی از اثرات هر سه نوع هموارسازی است. آنچه در مطالعات انجام شده بیشتر موردتوجه قرار گرفته، هموارسازی مصنوعی بوده است و شاخصهای ارائه شده برای تعیین هموارسازی نیز بر این نوع هموارسازی تمرکز دارند.
مدل «روزن بوم»، «ون در گوت» و «مرتنز»: هموارسازی سود یک استراتژی بلندمدت است که مدیران شرکتها برای کاستن از نوسانات سود گزارش شده اتخاذ می کنند. برای هموارسازی سود باید ابزارهای متعددی را به خدمت گرفت. به همین خاطر توانایی مدیریت برای هموارسازی سود را می توان با ابزارهایی که برای هموارسازی سود به کار گـــــــرفته اندازه گیری کرد. شاخصی که «روزن بوم»، «ون در گوت» و «مرتنز» برای اندازه گیری ضریب هموارسازی سود به کار گرفته اند به صورت زیر تعریف می شود:
به طوری که: DCFiتغییرات در وجوه نقد عملیاتی شرکت I و DOIiتغییرات در سود عملیاتی شرکتi است.
روش شناسی فوق تغییرات وجوه نقد عملیاتی را با سود عملیاتی مقایسه می کند. یادآوری می شود که وجوه نقد ناشی از عملیات کمتر موضوع دستکاری حسابداری است تا سود عملیاتی. مدیریت با انتخاب آزادانه اصولی از GAAP، وجوه نقد ناشی از عملیات را به سختی می تواند تحت تاثیر این انتخابها قـــرار دهد. <«میلک>>» و «جیاکومینو» (MIELKE GIACOMINO 1993) می گویند که: محاسبه و استفاده از وجوه نقد ناشی از عملیات، تحریفها را حذف می کند. باتوجه به اینکه شرکتها از روشهای مختلف استهلاک استفاده کرده و عمر مفید متفاوتی برای دارائیها قائل می شوند وجوه نقد ناشی از عملیات، این نقایص مقایسه سود شرکتها را حذف می کند. راپاپورت (RAPPAPORT) نیز با نظر آنان موافق بوده و عقیده دارد که روشهای حسابداری، وجوه نقد ناشی از عملیات را تحت تاثیر قرار نمی دهد.
هموارسازی واقعی بر جریان وجوه نقد تاثیرگذار است اما هموارسازی مصنوعی تاثیری بر جریان وجوه نقد ندارد (هورویتز، 1977). جریانات نقدی از تخصیص آزادانه مبرا هستند در حالی که این خاصیت حسابداری تعهدی است.

بازده تعدیل شده براساس ریسک
عوامل مختلفی بر بازده و ریسک یک سهام تاثیر می گذارند. ویلیام اف.شارپ براساس تحقیقات قبلی اش با هاری مارکویتز عوامل تاثیرگذار بر بازده و ریسک یک سهم را به دو دسته تقسیم کرد: آنهایی که بستگی به شرکت دارند (ریسک غیرسیستماتیک) و آنهایی که با بازار در ارتباط هستند (ریسک سیستماتیک). بازده یک سهام را می توان به صورت زیر نوشت:
Rit = aI +b iRMt = et
به طوری که:
Rit= بازده دارایی i در دوره t
s RMt= بازده همه سهامهای بازده برای دوره t
et= اشتباه تصادفی در فرایند برای دوره t.
این مدل به نام مدل بازار شناخته شده است. مهمترین فرض مدل بازار این است که تغییرات در یک سهام منفرد ناشی از عواملی است که بر کل بازار تاثیر می گذارد. وقتی بدره سهام تشکیل می شود. ریسک غیرسیستماتیک حـــــذف شده و ریسک سیستماتیک باقی می ماند.
طبق تعریف، بازده تعدیل شده براساس ریسک عبارت است از تفاوت بین بازده واقعی یک دارایی و بازدهی ناشی از نوسانات بازار آن دارایی (ضریب بتا). از این رو تئوریسن های بازار، نوسانات بازار را با ریسک برابر می دانند. بازده تعدیل شده براساس ریسک را ضریب آلفا نیز می نامند. نام آلفا از حرف a در معادله خطی y=a+bx گرفته شده است.
غالباً معیار عملکرد تعدیل شده براساس ریسک برای مقایسه سرمایه گذاریهای مختلف مورداستفاده قرار می گیرد. معیاری که درحال حاضر در موسسات مشاوره سرمایه گذاری مانند مورنینگ استار (MORNING STAR) یا میکروپال (MICROPAL) به کار گرفته می شود. این معیار معمولاً بازده میانگین را برای سطح ریسک آن سرمایه گذاری تعدیل می کند.

بازده غیرنرمال
برای آنکه بازده غیرنرمال را در بلندمدت اندازه گیری کنیم گام اول این است که بازده نرمال را تعریف کنیم. در مدل های هنجاری قیمت گذاری دارائیها شواهد کمی برای نحوه تعریف بازده نرمال بلندمدت دارند. آزمونهای بازده غیرنرمال بلندمدت براساس دو رویکرد طبقه بندی می شوند: رویکرد سری های زمانی؛
رویکرد عرضی.
«کتاری» و «وارنر» (KOTHARI WARNER, 1996) مدل بازار، CAPM و مدل سه عامله فاما - فرنچ را به عنـــوان مدل های سری های زمانی طبقه بندی کردند. هنگام کاربرد این مدل ها یک خاصیت مشترک وجود دارد:
پارامترهای آنها باید در دوره ای غیر از دوره نمونــه برآورد شود. فرض اصلی این مــــدل ها این است که این پارامترها تغییر نمی کنند. هنگامی که محققان بازده غیرنرمال را برای دوره ای بیش از پنج سال مورد بررسی قرار می دهند این پیش فـرض مخدوش مــــی گردد.
تعداد زیادی از محققان از یک بدره مبنا یا بدره مشابه برای محاسبه بازده مورد انتظار استفاده می کنند. این رویکرد را رویکرد عرضی می نامند. برتری این رویکرد این است که نیازی به اطلاعات تاریخی برای تخمین پارامترها ندارد. پیش فرض اصلی این رویکرد عبارت است از اینکه بدره مشابه در همه خواص با بدره ما یکسان است.
رویکرد استفاده شده در این پژوهش از فرآیندی تبعیت می کند که توسط فاما (1998)، لیون، باربر و تسای(TSAI) ت(1999)، میتشل و استانفورد (MITCHELSTANFORD, 2000) و بوئم و سورسکو (BOEHME & SORESCU, 2002 ) پیشنهاد شده است. برای هر ماه، بازده غیرنرمال هر سهم با کسرکردن بازده مورد انتظار از بازده واقعی به دست می آید. میانگین بازده غیرنرمال همه سهامهای آن بدره در آن ماه، بازده غیرنرمال آن ماه بدره را تشکیل مــــی دهد. این بدره هرماه مورد بازبینی قرار می گیرد و همان مراحل برای محاسبه بازده غیرنرمال بدره تکرار می گردد.
برای هرماه، بازده غیرنرمال هر سهم (ARi,t)در بدره به صورت زیر محاسبه می گردد:
ARi,t= Ri,t - E(Ri,t)
به نحوی که:
Ri,t= بازده واقعی شرکتi در ماهt
E(Ri,t)= بازده مورد انتظار آن شرکت.
بازده غیرنرمال برای بدره برای آن ماه به صورت زیر محاسبه می گردد:
ARp,t = Sxi,tARi,t
روش تحقیق: روش مورد استفاده دراین تحقیق، آزمونهای رگرسیون وT-Student با رویکرد طرح تحقیقی پس رویدادی (استفاده از اطلاعات گذشته) است.
جامعه آماری و نمونه: جامعه آماری این تحقیق کلیه شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران هستند که تا پایان سال 1376 در بورس پذیرفته شده اند. نمونه آماری مشتمل بر 44 شرکت از صنایع مختلف است. البته باتوجه به وضعیت خاص شرکتهای سرمایه گذاری، این شرکتها از نمونه آماری حذف گردیده اند.

محدوده زمانی تحقیق: محدوده زمانی این یک دوره زمانی پنج ساله از سال 1377 تا 1380 است.
تعریف فرضیات آماری: فرضیه اهم این تحقیق بدین صورت تعریف شده است که: فرضیه اول: بین هموارسازی سود و بازده تعدیل شده براساس ریسک رابطه معنی داری وجود دارد. در راستای آزمون فرضیه فوق هدف دیگر این تحقیق، شناسایی وضعیت میانگین بازده غیرنرمال است. این هدف در قالب فرضیه زیر تبیین گردیده است:
فرضیه دوم: میانگین بازده غیرنرمال در شرکتهایی که هموارسازی سود انجام داده اند از میانگین بازده غیرنرمال شرکتهایی که سود هموار نشده دارند کمتر است.
باتوجه به مطالب فوق فرضیاتHO وH1 متناظر با فرضیه نخست به شرح ذیل بیان می گردد:
H0: بین هموارسازی سود و بازده تعدیل شده براساس ریسک در شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران رابطه معنی داری وجود ندارد.
H1: بین هموارسازی سود و بازده تعدیل شده براساس ریسک در شرکتهای
پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران رابطه معنی داری وجود دارد. همچنین از آنجایی که فرضیه دوم به بررسی میانگین های دو جامعه از متغیرهای مختلف می پردازد، لذا فرضیاتHO وH1 مربوط به فرضیه دوم به شرح ذیل است:
HO : میانگین بازده غیرنرمال شرکتهایی که هموارسازی سود انجام داده اند بیشتر یا مساوی میانگین بازده غیرنرمال شرکتهایی است که هموارسازی سود انجام نداده اند.
H1 : میانگین بازده غیرنرمال شرکتهایی که هموارسازی سود انجام داده اند کمتر است از میانگین بازده غیرنرمال شرکتهایی است که هموارسازی سود انجام نداده اند.

نتیجه گیری
نتایج حاصل از آزمون رابطه بین هموارسازی سود و بازده تعدیل شده براساس ریسک نشان داد که بین هموارسازی سود و بازده تعدیل شده براساس ریسک رابطه معنـــی داری وجود دارد. برای اطمینان بیشتر بین هموارسازی سود و میانگین بازده شرکتها رگرسیون انجام شد، نتایج حاصل از این آزمون نیز نشان داد که بین هموارسازی سود و بازده رابطه ای معنی دار و مثبت وجود دارد. تایید فرضیه نخست بدین معنی است که هرچه شرکتی بیشتر سود خود را هموار کند بازده تعدیل شده براساس ریسک آن نیز بالاتر است و بین هموارسازی سود و بازده تعدیل شده براساس ریسک رابطه خطی مثبتی وجود دارد. نتایج حاصل از آزمون فرضیه دوم نیز موید نتایج فرضیه اول بوده و نشان می دهد که شرکتهایی که هموارسازی سود انجام می دهند به طور میانگین بازده غیرنرمال بیشتری دارند. همانگونه که قبلاً نیز بیان شده، بازده غیرنرمال، بازده مازاد بر بازده مورد انتظار است. لــــذا می توان نتیجه گیری کرد که بازده واقعی شرکتهایی که هموارسازی سود انجام می دهند از بازده مورد انتظار آنها بالاتر است. چنانچه عوامل ایجاد کننده بازده را به دو قسمت سود نقدی سهام و تغییرات قیمت تقسیم کنیم نتیجه حاصل از آزمون فرضیه دوم نشان می دهد که بازده ناشی از تغییرات قیمت شرکتهایی که هموارسازی سود انجام می دهند بیشتر از شرکتهایی است که هموارسازی سود انجام نمی دهند. این مهم می تواند ناشی از بالاتر بودن عرضه و تقاضا برای سهام این شرکتهاست که باعث افزایش قیمت آنها مــــی گردد. به عبارت دیگر شرکتهایی که هموارسازی سود انجام می دهند توانسته اند توجه سرمایه گذاران را به خود معطوف سازند. زیرا بازده واقعی آنها بیشتر است از آنچه سرمایه گذار انتظار دارد و علاوه بر حداقل بازده بدون ریسک (نرخ بهره اوراق مشارکت) و صرف ریسک، بازده بدون ریسک مازادی را عاید سرمایه گذاران می کند.
نتایج تحقیقات «گری مین» و حمید پورجلالی با طرح فرضیه هایی نظریه گری در ایران (بعد از انقلاب اسلامی) نشان داد که ارزشهای حسابداری ایران بعد از انقلاب اسلامی به سمت کنترل قانونی، یکنواختی، محافظه کاری و پنهان کاری متمایل شده اند. دو عامل اول باعث کاهش انعطاف پذیری در گزارشگری مالی می گردد اما محافظه کاری و پنهان کاری عواملی هستند که منطبق با هموارسازی سود هستند. باتوجه به اینکه بازده غیرنرمال شرکتهایی که هموارسازی سود انجام داده اند بیشتر است، لذا می توان نتیجه گیری کرد که عوامل محافظه کاری و پنهان کاری باعث ایجاد آن شده اند.

....................................................................................................

منابع
1 - BREALEY. RICHARD A., MYERS. STEWART C., (2000), PRINCIPLES OF CORPORATE FINANCE, SIXTH EDITION, MC GROW HILL.
2 - EVANS. THOM GIBSON. DAVID W. PRELL. MARK A., (1997), DO MANAGERS SMOOTHING EARNINGS PATHS, ACADEMY OF ACCOUNTING AND FINANCIAL STUDIES JOURNAL, V.1,NO. 2 PP77-95.
3 - EVANS. THOMAS, (2003), ACCOUNTING THEORY, FIRST EDITION, THOMSON.
4 - KIRSCHENHEITER MELUMAD, (2002), EARNING’S QUALITY & SMOOTHING, MICHIGAN UNIVERSITY, AVAILABLE AT: WWW.COLOMBIA.EDU.
5 - LIU. YI, SZEWCZYK. SAMUEL H. ZANTOUT. ZAHER, (2002), AN EXAMINATION OF LONG-RUN MARKET REACTION TO ANNOUNCEMENT OF DIVIDEND OMISSIONS AND REDUCTIONS, DREXEL UNIVERSITY, WORKING PAPER, AVAILABLE AT: http://MFS.RUTGERS.EDU
6 - MOHAN GOEL. ANAND & THAKOR. ANJAN V., (2003), WHY DO FIRM SMOOTH EARNINGS, JOURNAL OF BUSINESS, VOL. 76, No.1, PP 151-192.
7 - ROSS. STEPHAN A., WESTERFIELD. RANDOLPH W. & JORDAN. BRADFORD D., (2001), ESSENTIALS OF CORPORATE FINANCE, THIRD EDITION, MC GROW HILL.
8 - ROOSENBOOM. PETER,VAN DER GOOT.TJALLING MERTENS. GERARD, (2000), EARNINGS MANAGEMENT AND FORTUNES OF IPOS: A TALE OF TWO FORMS, TILBERG UNIVERSITY, WORKING PAPER, AVAILABLE AT: http://PRIMAVERA.FEE.UVA.NL
9 - STOLOWY, HERVE BRETON. GAETAN, (2000), “A FRAMEWORK FOR ACCOUNTS MANIPULATION”, AVAILABLE AT: http://PAPERS.SSRN.COM
10 - حاجیوند، تقی، انگیزه های مدیریت در هموارسازی سود گزارش شده، پایان نامه کارشناسی ارشد، دانشگاه تهران، 1375.

  • پایگاه علمی مدیریت و حسابداری

دانلود مقاله خدمات متقابل مدیریت و حسابرسی داخلی در سازمان

دانلود مقاله خدمات متقابل مدیریت و حسابرسی داخلی در سازمان

.........................................................................................

مولف/مترجم: علی خوزین
موضوع: حسابرسی
سال انتشار(میلادی): 2006
وضعیت: تمام متن
منبع: ماهنامه تدبیر-سال هجدهم-شماره 170
پابگاه علمی مدیریت و حسابداری  منبع: mba20.blog.ir

چکیده: هر یک از قسمتهای یک سازمان در جهت اثربخشی و کارائی نیاز به ویژگیهائی در محیط فعالیت خود دارد. تعاملات و روابط حرفه‌ای حسابرسان داخلی، به عنوان یکی از قسمتهای مهم سازمان، با سایر مدیران، عامل مهمی در جهت نیل به اهداف حسابرسی داخلی و در مرحله بعد بهره مند شدن سازمان از آن است. حسابرسان داخلی و مدیران قسمتهای مختلف سازمان باید به دقت از وظائف و کارکردها و منافع متقابل همدیگرآگاهی داشته باشند. حسابرسان داخلی باید منطبق با استانداردهای حرفه‌ عمل کرده و همواره در حفظ استقلال نسبی و بی‌طرفی خود بکوشند. محدوده فعالیتها ، روشها و وظایف حسابرسی داخلی در سازمان و چگونگی گزارشگری آن باید به روشنی مشخص بوده و افراد و گروههای ذیصلاح دائما عملکرد حسابرسی داخلی را مورد ارزیابی قرار دهند. مدیران سازمان نیز باید از نتایج فعالیتهای حسابرسی داخلی در جهت بهبود سازمان و اصلاح عملکردها استفاده کنند.


مقدمه
حسابرسی داخلی یکی از ارکان سازمانهای امروزی است و شناخت متقابل کارکردها و نیازهای کارکنان حسابرسی داخلی و مدیران سطوح مختلف سازمان از یکدیگر سازمان را در رسیدن به اهدافش یاری می کند. بسیاری از مدیران هنوز به حسابرسی داخلی به صورت سنتی نگاه کرده و اطمینان چندانی به نقش و اهمیت آن در سازمان ندارند در حالی که تحولات زیادی در کارکردها و نقش سازمانی حسابرسی داخلی به وجود آمده است. حسابرسی داخلی نیز مانند سایر بخشهای سازمان باید در جهت اهداف سازمان بطور مؤثر عمل کرده و به ایجاد ارزش افزوده در سازمان کمک کند. در این مقاله سعی شده کارکردهای حسابرسی داخلی و نقاط تماس آن با سایر قسمتهای سازمان توضیح داده شود.
حسابرسی داخلی در سازمان
در دهه های اخیر تعاریف فراوان و گوناگونی توسط مراجع و صاحبنظران امور مالی و حسابداری در مورد حسابرسی داخلی ارائه شده است و سرانجام انجمن حسابرسان داخلی آمریکا در ژوئن 1999 در هیأت مدیره انجمن به اتفاق آرا تعریف جدیدی از حسابرسی داخلی به شرح زیر ارائه کرده است:
‹‹حسابرسی داخلی فعالیتی مشاوره‌‌ای ، اطمینان آور ، مستقل و بی طرفانه است که به منظور افزودن ارزش و بهسازی عملیات سازمان طراحی می‌شود . هدف آن کمک به سازمان برای نیل به اهداف خود از طریق ارزیابی و بهسازی کارآیی فرایندهای مدیریت خطر، کنترل و نظارت سازمانی، با رویکردی منظم و منضبط است .››
متأسفانه بیشتر سازمانها وظیفة اصلی حسابرسی داخلی را بررسی کفایت کنترل های داخلی و قابلیت اتکای اطلاعات صورتهای مالی تعیین کرده اند. اما در حال حاضر همان طور که از این تعریف برمی‌آید دامنة فعالیتهای حسابرسی داخلی به مراتب بیش از پیش گسترش یافته است آنها به بررسی کارایی عملیات، قابلیت اتکای فناوری اطلاعات، اثر بخشی و کارایی معاملات تجاری داخل و خارج از کشور، کمک به بهبود فرایندها و عملیات شرکت و نظارت بر رضایت مشتریان می‌پردازند. این وظیفه جدید در کنار همان کارکرد قدیمی یعنی جست جو و کشف تقلب، صورت می‌گیرد. به عبارتی دیگر، دامنة فعالیت آنها به مراتب از فضای کنترل مالی و نقش مباشرتی سنتی فراتر رفته است. از این زمان حسابرسان داخلی هم موقعیت موجود را درک کرده و تصمیم گرفتند از نقش حمایتی خود فراتر رفته و نقش پویاتر و اساسی‌تری در ساختار مدیریت داشته باشند و خدمات متنوعی را ارائه دهند. مدیریت نیز به گسترش خدمات ارائه شده از سوی آنها واکنش خوبی نشان داد و حسابرسان داخلی نقش و اهمیت بیشتری در بهبود عملیات سازمان پیدا کردند. این نقش نوین نیز برای مدیریت به مراتب ارزشمند تر بود زیرا توصیه حسابرسان داخلی غالباً مفیدتر از توصیه‌هایی بود که نوعاً از طرف حسابرسان مستقل ارائه می گردید و مهمتر آنکه یافته ها در داخل سازمان باقی مانده و منتشر نمی‌شود.
به طور کلی حسابرسی داخلی طراحی و اثر بخشی سیستم کنترل را ارزیابی می‌کند. یک سیستم کنترل داخلی که از طراحی خوب برخوردار باشد اطمینان می دهد، که اهداف سازمان با هزینه های معقولی انجام خواهد شد . منظور از سیستم کنترلی کارا سیستمی است که آنچه در هر مرحله طراحی مد نظر بوده به انجام برساند .
اداره کنندگان واحد تجاری که از خدمات حسابرسی داخلی بهره‌مند می شوند‌، هیئت مدیره و مدیران اجرائی واحد تجاری هستند. ارائه اطلاعات مربوط به کفایت و کارآیی نظام کنترل های داخلی و کیفیت عملکرد واحد تجاری به مدیریت ، از مسئولیتهای حسابرسان داخلی است. اطلاعاتی که به هر یک از حوزه‌های مدیریت و مدیران ارائه می‌شود، ممکن است با توجه به نیازها و خواسته‌های آنان، از لحاظ شکل و جزئیات متفاوت باشد. حسابرسی داخلی با بررسی و ارزیابی عملکرد واحدها و بخشهای تابعه نسبت به عملکرد مناسب مدیران واحدها در جهت منافع سازمان، اطمینان می‌دهد. دامنة فعالیتهایِ وسیع و جامعِ حسابرسی داخلی، بررسی ادواری و ضمنی سازمان توسط حسابرسی‌داخلی و استقرار حسابرسی‌داخلی در داخل سازمان، حسابرسی داخلی را مرجعی مناسب و صاحب صلاحیت برای کنترل و ارزیابی تصمیم گیریهای مدیران ساخته است. برقراری و پیاده سازی حسابرسی‌داخلی نقطه‌ای برای شروع یک سیستم مدیریت پیشرفته است و به تبع آن برقراری یک نگرش مناسب برای حسابرسی‌داخلی یکی از مهمترین اقدامات است. برای دستیابی به اهداف حسابرسی داخلی نیز باید سطح بالایی از عملکرد و اثربخشی در حسابرسی‌ داخلی وجود داشته باشد.
حسابرسی داخلی و حسابداری مدیریت
به دلیل ویژگیهای کاری و عملیاتی حسابرسی داخلی و حسابداری مدیریت دارای نقاط مشترک فراوانی هستند. حسابرسی داخلی نوین به دلیل مهارت حسابرسانش، ارائه پیشنهاد برای همه جنبه‌های سازمان، اختیارات و استقلال تاریخی‌اش در موقعیت خوبی برای ایجاد مشارکتی سازنده با سایر قسمتهای سازمان، قرار گرفته است. وسعت آموزشها، حسابرسان را قادر به درک فرایندهای تجاری و تولید و مشارکت در امر بهبود آن کرده و اختیار حسابرسی برای کمک به سازمان در جهت نگهداری و بهبود مستمر محیط کنترلی موجب ایجاد فرصتی برای حسابرسی داخلی در ایفای نقش فعال برای بهبود سازمانها شده است. حسابرسی داخلی دائماً نسبت به علائم هشدار دهنده ساختار هزینه یابی و مراکز هزینه از طریق رسیدگی به آنها حساسیت نشان می‌دهد و از این طریق آشکارا در استفاده بهینه از منابع و کارایی سازمان مشارکت می‌کند. حسابرسان داخلی می بایست بر تمامی مراحل پیاده‌سازی و استفاده از سیستم های هزینه‌یابی نظارت کنند. آنها ‌می‌بایست از همان مراحل ابتدائی پیاده سازی سیستم ها و در جلسات طراحی محصول، جلسات مهندسی تولید و جلسات برنامه‌ریزی و کنترل تولید شرکت کنند. علاوه بر این، حسابرسان داخلی با ردیابی شاخصهای ضایعات ، ارزیابی اثربخشی و کارایی، حسابرسی عملیاتی را گسترش می دهند و به طور کلی به‌عنوان یک ارزیاب مستقل، حسابرسان می‌توانند مشاهده کنند، درخواست نمایند و فرصتهای حذف اتلاف و ساده سازی عملیات را بشناسانند.
حسابرسان داخلی محرکی برای پذیرش سیستم های جدید توسط مدیران بوده و در پیاده سازی موفقیت‌آمیز و نگهداری مؤثر سیستم های اطلاعاتی نقش دارند و نیاز به تغییرات سیستم های اطلاعاتی را تشخیص می‌دهند.
بنابراین، برخی اطلاعات به دست آمده در طول حسابرسی داخلی ممکن است مورد استفاده مراجع و نهاده های بررسی کننده ای چون ارائه کنندگان خدمات مشاوره مدیریت و حسابداران مدیریت (وبالعکس) قرار گیرد که در جست جوی راهکارهایی برای بهبود عملکرد سازمان هستند.
از سوی دیگر، بسیاری از نوشتارهای مربوط به مضامین مدیریت در 30 سال گذشته در بارة مفهوم کنترل بحث کرده اند. بزرگان و نظریه پردازان علم مدیریت همگی به شکلها و تعاریف متفاوت کنترل را به عنوان یکی از وظایف مدیریت شناسایی کرده‌اندو مدتها است که مدیران سازمان موفق دریافته‌اند که کنترل بدون جانبداری و اغماض مکمل سازماندهی و هدایت بوده و می‌تواند عملکردها را سنجش، ارزیابی و اصلاح کند و از انجام کامل برنامه ها اطمینان دهد. در سازمانهای کشورمان کنترل مؤثر و بدون جانبداری حلقه گم شده در فعالیتهای اجرائی مدیران است و اثربخشی عملکردها را با چالش جدی روبه رو ساخته است و از آنجا که حسابرسی داخلی نقش مهمی در فرایند کنترل ایفا می کند توجه و استفاده بهینه از توانائی و قابلیتهای حسابرسی داخلی مزایای فراوانی برای مدیران دارد.
آنچه که مدیران باید از آن آگاهی داشته باشند این است که حسابرسی داخلی با داشتن چهار شرط کلی اثر بخش خواهد بود که این شروط عبارتند از: 1) برطرف کردن نیازهای ذینفعان، 2)دستیابی به ظرفیتهای بهترین سطح(کلاس)، 3) به کارگیری استانداردهای حرفه‌ای قابل اجرا، 4) اندازه‌گیری نتایج. البته این شروط بسیار کلی در نظر گرفته شده اند. رویکرد حسابرسی داخلی باید اصولی , منطقی و شامل روشهای کنترل و بررسی نهایی کار باشد. حسابرس داخلی باید شواهد و مدارک کافی را برای همه نتیجه گیریها و قضاوتهای خود به دست آورد.
رابطه سازمانی مدیران و حسابرسی داخلی
جایگاه حسابرسی داخلی باید به گونه‌ای باشد که بتواند بطور اثر بخش عمل کند. از این رو، پشتیبانی مدیریت سازمان از حسابرسی داخلی، یک ضرورت است. حسابرسی داخلی باید با مشورت با مدیریت، ضرورتها و اولویتهای کار خود را تعیین کند. بنابراین، رییس حسابرسی داخلی باید آزادانه به مدیران ارشد، دسترسی داشته باشد و به آنها گزارش کند. نتایج یک تحقیق نشان می‌دهد که عملکرد حسابرسی داخلی بیشتر به جایگاه مستقل آن بستگی دارد و حسابرسی ‌داخلی با جایگاه سازمانی مناسب و مستقل از واحدهای مورد حسابرسی از لحاظ ویژگی استقلال همانند حسابرسی‌ داخلیِ ‌برون‌ سپار شده است. با تامین جایگاه مناسب حسابرسی داخلی در ساختار سازمانی، می‌توان نسبت به استقلال واحد حسابرسی داخلی اطمینان لازم را به دست آورد. موقعیت سازمانی حسابرسی داخلی به توانایی و اثر بخشی آن بستگی دارد. در بیشتر سازمانها وظایف حسابرسی داخلی در بخش مالی و زیر نظر مدیر اجرایی است. این موقعیت تا حدی قابل قبول و رضایت بخش است ، زیرا حسابرسی داخلی باید به کسی گزارش دهد که کل بخش عملیاتی را بررسی می کند.
داشتن استقلال سازمانی کافی و بی طرفی باعث می شود که خدمات حسابرسی داخلی به بهترین شکل ارائه شود هر چند برخی معتقدند که بی‌طرفی در عمل یک افسانه است و دستیابی به یک بی‌طرفی واقعی به دلیل ویژگیهای اقتصادی و فشارهای موجود دست‌نیافتنی است. ولی موضوع اینجاست که باید سعی شود تا در بهترین موقعیت ممکن قرار گرفت.
از آنجایی که دامنة اثر بخشی فعالیتهای حسابرس داخلی به میزان پذیرفتگی مافوقش بستگی دارد، موقعیت سازمانی نسبتاً بالا و حمایت بی چون و چرای مدیریت مافوق برای حسابرسی داخلی لازم و ضروری است. حسابرسان داخلی باید موقعیتی هم تراز با مدیران اجرایی داشته باشند و جزو کارکنان آنها نباشند. همچنین باید توجه داشت که اگر حسابرسان داخلی توانستند وظایف خود را به طور مؤثری انجام دهند به دلیل حمایت مدیریت است زیرا که آنها دارای هدف مشترکی هستند. اما داشتن موقعیت انحصاری، ممتاز و نسبتاً بالا در نمودار سازمانی به طور خودکار، مسائل را به طرز اثربخشی حل نمی‌کند. معمولاً حسابرس داخلی به حمایت مدیر عامل نیاز دارد. در سازمانهای پیشرو معمولاً یک مدیر اجرایی قوی حامی نیروهایش است و آنها را هدایت می‌کند. در گام نخست حسابرس به حمایت او نیاز دارد. در نقطة مقابل نیز مدیر می تواند منافع قابل توجهی را از خدمات حسابرسی انتظار داشته باشد. مدیران معمولاً یک زمینة تخصصی دارند. شایسته است حسابرس داخلی فعالیت خود را در زمینه ای شروع کند که مدیر با آن آشنا باشد و این بهترین فرصتی است که می‌تواند توانایی خود را نشان دهد.
در مرحله اجرا نیز رئیس واحد حسابرسی داخلی باید طرح حسابرسی داخلی را با مشورت و نظر مدیریت ارشد سازمان تهیه کند. حسابرس داخلی باید زمان بندی اجرای حسابرسی داخلی را با هماهنگی و مشورت مدیریت واحدهای مورد رسیدگی، تنظیم کند, مگر در موارد نادری که رسیدگی بدون اعلام قبلی , از ضروریات حسابرسی است . مشورت با مدیریت سازمان می تواند زمینه هایی را برای حسابرسان داخلی روشن کند که مورد توجه خاص مدیریت است. یافته های حسابرسی داخلی باید محرمانه تلقی و تنها با مدیرانی در میان گذاشته شود که مسئول مستقیم واحد مورد رسیدگی هستند، مگر اینکه آنان، با مطرح کردن گسترده تر موضوع, به روشنی موافقت کرده باشند. همچنین گزارش حسابرس باید پس از مذاکره با مدیریت تهیه شود . این گونه مذاکرات برای برقراری رابطه خوب و صمیمانه بین حسابرس داخلی و مدیریت، ضروری است .
حسابرسی داخلی یکی از ارکان سازمانهای امروزی است که شناخت متقابل کارکردها و نیازهای کارکنان حسابرسی داخلی و مدیران سطوح سازمان را در رسیدن به اهدافش یاری می کند.
 
شناخت کافی مدیران و تفاهم متقابل
متأسفانه مدیران تمایلی به استفاده از خدمات حسابرسان داخلی ندارند مگر آنکه متقاعد شوند که خدمات آنها با ارزش است. بنابراین، حسابرسان نیز باید نشان دهند که قادرند اموری را انجام دهند که از آنها انتظار می رود. همة مدیران موفق در پی کسب نتایج خوب به خصوص در مقوله هایی هستند که اثر بخشی آنها اندازه گیری می شود. مدیر فروش علاقه مند به بهبود عملکرد فروش، مدیر تولید خواهان حداکثر کردن تولید و مدیر عامل خواستار حداکثر کردن سود است. یکی از ویژگیهای مدیران خوب، دانستن این مورد است که چگونه بایستی پیش رفت، آنها خواستار اجرای منظم وظایفی هستند که در مورد آن مسئولیت دارند، یا هنگامی که مشکلی نیست می‌خواهند بدانند نقاط مشکل آفرین کجاست و چگونه می توان آنها را حذف کرد یا حداقل ثابت نگه داشت. درک این موضوع که یکی از هدفهای حسابرسی داخلی ، کمک به مدیریت در دستیابی به هدفها و برنامه های آنها است کمک بزرگی به تفاهم و همکاری متقابل مدیران سطوح مختلف سازمان و حسابرسان داخلی می کند. عدم شناخت کافی مدیران از نقش و اهمیت حسابرسی داخلی و عملکرد آن در راستای اهداف سازمان و مسئولیتهای آنان یکی از مهمترین عوامل سازمانی عدم توسعه به کارگیری حسابرسی داخلی در سازمانهاست. مدیران نیز باید بدانند که دامنه فعالیت واحد حسابرسی داخلی بدون هیچ گونه محدودیتی، تمام فعالیتهای سازمان بوده و حسابرس داخلی از اختیار لازم برای دسترسی به کلیه اسناد و مدارک ، داراییها و کارکنان سازمان برخوردار است تا حسابرسی ، به طور اثر بخش انجام پذیرد و حسابرس بتواند مسئولیتهای خود را به گونه‌ای درست و مناسب ، انجام دهد. حسابرسی داخلی نیز باید توانایی آن را داشته باشد که نیازهای ذینفعان خود را بشناسد و در این راه باید نیازهای ذینفعان خود را بشنود.
مدیریت سازمان باید اطمینان یابد که به طور کافی و مناسب به گزارشهای حسابرسی داخلی توجه می‌شود . حسابرس داخلی باید اطمینان یابد که درباره پیشنهادهای حسابرسی داخلی ، اقدامات لازم صورت گرفته است یا مدیریت ، از میزان خطر ناشی از اعمال نشدن آنها آگاهی داشته و آن را پذیرفته است. عدم وجود پشتوانه اجرائی برای پیگیری گزارشهای حسابرسی داخلی یکی از مهمترین موانع سازمانی عدم توسعه حسابرسی داخلی در سازمانهاست. حسابرس داخلی برای اینکه بتواند کلیه وظایف خود را به نحو شایسته انجام دهد نیاز به اعتماد اشخاصی دارد که با وی ارتباط دارند. روابط کاری صمیمانه این امکان را به وجود می آورد که کار حسابرسی داخلی مورد پذیرش قرار گیرد و پیشنهادهای حاصل از آن را نیز به کار گرفته شود، اما حسابرس داخلی نباید اجازه دهد که بی طرفی او در این ارتباط، خدشه دار شود.
ارزیابی کنندگان چه کسانی هستند ؟ از آنجا که خدمات حسابرسی داخلی همه بخشهای سازمان را در بر می گیرد، گروههای مختلفی وجود دارند که مجاز به ارزیابی عملکرد حسابرسی داخلی هستند. به جز رئیس حسابرسی داخلی که الزاماً با همه جنبه های عملکرد حسابرسی داخلی سروکار دارد، هر یک از این گروهها دارای انتظارات و منافع گوناگونی هستند و بنابر این , عملکرد حسابرسی داخلی را از جنبه های مختلف مورد توجه قرار می دهند . هیئت مدیره ( یا عامل ) سازمان, با نفوذترین گروهی است که عملکرد حسابرسی داخلی را ارزیابی می کند.
هیئت مدیره به خاطر مسئولیتهای کلی که به عهده دارد همواره می‌خواهد یک واحد حسابرسی داخلی اثر بخش در اختیار داشته و در سیستم کنترل داخلی سازمان نیز نقاط ضعف با اهمیتی وجود نداشته باشد. بسیاری از سازمانها بنابر مقررات, موظفند کمیته حسابرسی یا شکل دیگری از واحد بررسی کننده غیر اجرایی داشته باشند یا خود تصمیم به داشتن آن گرفته اند. یکی از وظایف اصلی این کمیته یا واحد, ارزیابی عملکرد حسابرسی داخلی است. واحد بررسی کننده غیر اجرایی به همان نکات و جزییات پشتوانه ای توجه دارد که هیئت مدیره (یا عامل ) سازمان، مورد توجه قرار می دهد . برای مثال, واحد مزبور می‌خواهد پیشرفت کار سازمان را در مقایسه با برنامه ها، هزینه های انجام شده و یافته های عمده و با اهمیت حسابرسی داخلی، بسنجد.
مدیران ارشد سازمان نیز عملکرد حسابرسی داخلی را از این دید ارزیابی می کنند که مطمئن شوند عملکرد حسابرسی داخلی، کارایی و اثر بخشی فعالیتهای سازمان را افزایش می دهد . مدیران ارشد برای انجام این کار، ارزش کار حسابرسی داخلی را با توجه به نوع، تعداد و کیفیت گزارشهای حسابرسی، ارزیابی می کنند و به ویژه می‌خواهند اطمینان یابند که پیشنهادهای حسابرسی داخلی, عملکرد سازمان را به گونه ای اثر بخش، بهبود می بخشد. در هر صورت هزینه ها و بهره‌وری حسابرسی داخلی را ارزیابی می کنند تا از استفاده درست از منابعی که در اختیار حسابرسی داخلی قرار داده اند، اطمینان یابند.
ارزیابی عملکرد واحد حسابرسی داخلی، به گروههای درون سازمانی منحصر نمی شود. حسابرسان مستقل به منظور تعیین میزان اتکای خود بر کار حسابرسی داخلی، عملکرد آن را می سنجند و همچنین, نقاط ضعف سیستم کنترل داخلی را که حسابرسان داخلی در طول حسابرسی های خود کشف و گزارش کرده اند، مورد توجه قرار می دهند . علاوه برحسابرسان مستقل، دیگر مقامات ذیصلاح قانونی، مانند اداره نظارت بر موسسات آموزش عالی، نیز به عملکرد حسابرسان داخلی توجه دارند که تاکید این گروهها بیشتر بر رعایت استانداردهای حرفه ای ( توسط حسابرسان داخلی ) است . سرانجام , رئیس حسابرسی داخلی باید عملکرد حسابرسی داخلی را از همه جنبه ها ارزیابی کند تا به همه گروههای یاد شده در بالا اطمینان دهد که عملکرد واحد حسابرسی داخلی، اقتصادی، کارآمد و اثر بخش است .
نتیجه گیری
مدیران باید از کارکردهای قسمتهای مختلف سازمان آگاهی داشته باشند تا خواستها و نیازهای مختلف اجرائی و اطلاعاتی خود را از آنها مطالبه کرده و قسمتها را مورد ارزیابی قرار دهند. حسابرسی داخلی یکی از ارکان مهم هر سازمان پیشروئی است که می‌خواهد در محیط تجاری رقابتی و رو به گسترش امروزی با موفقیت به پیش برود. حسابرسی داخلی دارای کارکردهای زیادی است و دستیابی آن به اهدافش و به بیان دیگر، برخورداری از یک حسابرسی داخلی اثربخش، کمک شایانی است به سازمان در راه دستیابی به اهداف خود. حسابرسی داخلی به عنوان یکی از ارکان سازمان بوده و در چارچوب تعریف شده جدید خود برای اثر بخشی دارای ویژگیهائی است که شناخت این ویژگیها از یک طرف به مدیران در راه ایجاد یک تعامل سازنده کمک می کند و از طرف دیگر، حسابرسان داخلی را متوجه وظائف و حدود و اختیارات خود می‌سازد. حسابرسی داخلی باید از جایگاه سازمانی متناسب با انتظارات مدیریت که تامین کننده استقلال و بی طرفی آن باشد، برخوردار بوده و عملیات خود را بدون جانبداری و اغماض انجام دهد. اهداف و شرح کاری و محدوده عملیات حسابرسی داخلی باید توسط مدیریت ارشد و با توجه نوع فعالیتهای سایر قسمتهای سازمان تعیین و به کلیه قسمتهای سازمان معرفی و ارائه شود. آنها باید افرادی با تجربه و دانش کافی بوده به صورتی که قابلیت بالائی در درک فرایندها و شناخت و اصلاح سیستم ها داشته باشند. حمایت کافی مدیران باید پشتوانه محکمی برای ضمانت اجرائی گزارشها، پیشنهادها و نتایج حاصل از رسیدگی باشد. مدیران سطوح مختلف و حسابرسان داخلی باید با درک متقابل وظائف یکدیگر در ایجاد شناخت متقابل و روابط کاری صمیمانه تلاش کنند. مدیرانی که می خواهند حسابرسی داخلی اثربخشی در اختیار داشته باشند باید همواره نسبت به ارزیابی قسمت حسابرسی داخلی حساس بوده و در جهت تقویت آن و بر طرف ساختن نقاط ضعفش اقدام کنند.

............................................................................................................

منابع و مأخذ
1. نیکخواه آزاد، علی و قناد، حمید رضا،«عوامل عدم توسعه و روشهای ارتقای حسابرسی داخلی در ایران» مجله بررسی‌های حسابداری و حسابرسی زمستان 76و بهار77 شماره 22-23 .
2. Ahlawat, Sunita S., and Lowe, D. Jordan. "" An Examination of Internal Auditor ivity: In-House versus Outsourcing"". Auditing : A Journal of Practice & Theory. Vol.23, No2 September 2004 pp.147-158.
3. Anderson, Dick. "Strengthening Internal Audit Effectiveness". Corporate Governance , September 15,2004, Dow Jones & company,Inc.
4. Bae, Benjamin., Epps, Ruth W., Gwathmay, Susan S., "Internal Control Issues". Information System control Journal.Volume 4,‏ 2003
5. Flott, Leslie W. ""Quality Control"" ,Internal Auditor Journal, november 2000.
6. Krogstad, Jack L., Ridley, Anthoney, J & Rittenberg, Larry E, "Where We Are Going?" .Internal Auditor Journal, oct, 1999. PP 27-33.
7. Ray, M.R., & Gupta, P.P. "Activity Based Costing" Internal Auditor Journal (Desember 1992) ;PP45-51
8. Robbins, Stephen P. "Organizational Behavior" NewJwrsey,1993.p45.
9. Stoner,E. & Stagliano, A.J. "A Survey of U.S Manufacturers on Implemention of ABC" Journal of Cost Management (March/April 1997);PP39-41.
10. Tatikonda, L.U., & Tatikonda, R.J., "Overhead Cost Containment" Internal Auditor Journal, (February 1993);P51-55.

 

 

  • پایگاه علمی مدیریت و حسابداری